新会计准则对上市商业银行盈余管理空间的影响——基于《套期保值》和《金融工具确认和计量》准则.pdfVIP

财 经 论 1云 新会计准则对上市商业银行盈余管理空间的影响 基于 套期保值 和 金融工具确认和计量 准则 - 陆 嫣 杭州电子科技大学财经学院 [摘 要】本文从盈余管理的概念和企业盈余管理的手段出发，在结合学者们关于商业银行盈余管理手段的基础上，论 述新会计准则中 《金融工具确认和计量》、 《套期保值》两号准则对商业银行盈余管理空间的影响，认为：上述两号准则的 实施 ，使商业银行盈余管理的空间缩小 。 · [关键词】盈余管理 金融工具 套期保值会计 2006年2月．财政部颁布了 《新企业会计准则》，新准则较{日 工商企业采用的盈余管理方法往往在商业银行并不适用。商业银 准则有了较大的变化．对上市商业银行将产生深远的影响。新准 行的盈余管理手段主要有以下三种： 则将衍生金融工具纳入表内进行核算．并要求所有的金融工具以 1．控制贷款呆帐准备支出 公允价值进行计量，按照不同的持有目的将金融工具分成四类． 贷款是银行的主要资产．出于经营稳健性的考虑，银行需要 不同的分类又规定了不同的会计处理方法．不同的处理方法对当 计提贷款损失准备。贷款损失准备是利润的减项 ．因此多提贷 期损益产生不同的影响。本文列举了旧准则下商业银行的盈余管 款损失准备可以减少当期利润，少提贷款损失准备则可以增加 理手段．通过分析认为，新准则下银行的盈余管理空间缩小，但 当期利润。银行往往通过改变贷款损失准备金的计提比例、安 是盈余管理行为仍将存在。 排贷款呆帐的核销时间来控制贷款损失准备的支出。《金融企业 一 ． 盈余管理概述 会计制度》(2002)第48条规定，金融企业应在期末分析各项贷 关于盈余．经济学界和会计学界有不同的理解．经济学上的 款的可收回性．并估计各项贷款可能发生的损失．对预计可能 盈余既一般的经济收益概念．以所耗实物资本得到回收为计量基 产生的贷款损失计提贷款损失准备，具体比例由金融企业根据 础：会计学上的盈余概念称为会计收益 ．又称为净利润或盈利 ． 贷款资产的风险程度和回收的可能性 自行合理确定。 它是以财务资本维护为基础所确定的。本文采用会计学上的盈余 2．运用衍生金融工具进行盈余管理 概念。 由于衍生金融工具的特殊性．衍生金融工具合同的价值并不 盈余管理一直是会计学界研究的热点问题之一．何谓 “盈余 等于当前公允价值．也不能代表银行所面临的市场风险或信用风 管理”7关于盈余管理的概念，会计学界存在着诸多不同的意见 ． 险。随着与衍生金融工具合同相关的标的价格的变动，衍生金融 其中属Kathehne．Schipper和WiIIiamR·Scott的定义最具权威性 工具将对银行产生或有利或不利的影响，这些影响在不同期间有 Schipper认为盈余管理实际上是企业管理人员有 目的地控制对外财 较大的变动 从而对银行的利润或现金流量产生较大的影响。 务报告过程 ，以获取某些私人利益的 ”披露管理 “。WiIIiam R· 3．通过投资调整当期盈余 Scott认为盈余管理是在GAAP允许的范围内，通过对会计政策的 在各类投资中短期投资的盈余管理效果最好 ，在银行取得 选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。由上 短期投资时以其成本入账 ．取得时包含的未发放利息计入 应 面的两个权威的定义可以概括出盈余管理应该具备的涵义 ：首 收利息”科 目，而不作为投资收益．在持有期间所获得的利息 先，盈余管理的主体是企业的管理者j其次．盈余管理的客体是 也不计入投资收益 而是冲减投资成本，短期投资只有在处置 企业对外报告的盈余信息 {会计收益) 第三，盈余管理的目的 时才按账面价值和实际取得价款的差额确认为投资收益。在这 是使管理者 自身利益或企业价值最大化 第四．盈余管理通过在 种处理方式下银行管理者便可以根据银行当期的盈余状况 ．决 会计准则允许的范围内综合运用会计的和非会计的手段来实现对 定是否抛售短期投资，达到盈余管理的目的。 会计收益的控制和调整。 三．新准则使商业银行盈余