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价值链导向会计实时控制摘 要：随着信息技术和经济全球化浪潮的推进，企业发展已经超越了品质、成本的竞争，不再只是单个企业与企业之间的竞争，而是价值链与价值链之间的竞争。研究表明，传统的会计控制已无法满足企业发展的需要，对会计控制的研究应该以价值链为着眼点，利用现代信息技术的控制方法，建立会计的实时控制。 关键词：价值链；会计控制；信息技术 作者简介：王定迅(1958-)，男，河南南阳人，河南财经学院会计学院副教授，主要从事财务管理和会计信息化研究。 中图分类号：F23　文献标识码：A　文章编号：1006-1096(2009)04-0073-03　收稿日期：2009-04-01 会计控制理论自从上世纪90年代出现以来，并未得到理论界的重视和实务界广泛的应用，究其原因主要在于会计控制的内容和范围不明确。但是，随着信息技术和价值链管理在企业中的广泛应用，会计控制就有了较为明确的载体，从而可以嵌入价值链，借助信息技术在企业管理中发挥重要的作用。 一、国内外研究现状 20世纪80年代以来，信息技术对企业经济环境和组织结构产生了巨大影响，因此，将会计控制与组织相联系的研究越来越多，组织理论、公司治理理论被广泛应用到会计控制研究中。美国的Michael Hammer博士于1990年首先提出了“业务流程再造”的思想，并将它引入到西方企业管理领域。他认为：“我们必须重组业务，用信息技术的力量彻底地重新设计流程，使组织在成本、质量、服务和速度等关键指标上取得显著的提高”。夏恩，桑德于1997年出版了《会计与控制理论》一书，探讨了组织与会计控制之间的关系，是研究会计控制的权威著作之一。诺曼也于1997年完成了《管理会计与控制系统：一个组织与行为方法》一书，丰富了会计控制研究资料的宝库。 我国会计界对会计控制的研究非常重视，在短短的30余年中，有关会计控制理论研究取得了重大成绩，主要表现在：从会计的“监督观”逐步向“控制观”发展，并且在“会计管理活动论”(杨纪琬等，1980)、“控制论”(杨时展，1980、杨宗昌，1992)以及当代会计理论的探讨中，人们从不同视角、不同层面阐述了会计控制的目标、内容和方法。 随着信息技术和经济全球化浪潮的推进，跨国公司日益发展壮大，信息已成为集团公司的重要资源，它对跨国公司的会计控制制度产生了重大影响。哈佛商学院的迈克尔(1997)首次在《竞争优势》中提出：“每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。所有这些活动都可以用一个价值链来表明。”同时对价值进行定义：“价值是客户对企业提供给他们的产品或服务所愿意支付的价格，价值由总收入来度量。”他认为，价值活动是企业从事的在经济上和技术上有明确界限的各项活动，他们是创造对买方有价值的产品的基础，这些相互联系的价值活动共同作用为企业创造利润，从而形成企业的价值链。 随后，价值链的概念被扩大到行业价值链，开始注意企业与其他企业的联系，提出将企业把自身的价值链放到行业链去考虑。后来开始突出核心企业在行业价值链中的作用，认为价值链是围绕核心企业，从原料供应商到产品销售给最终客户的网链。 近年来，随着网络信息技术在企业管理中的充分运用和电子商务的发展，虚拟价值链、数字价值链的概念被先后提出，强调通过互联网获得信息对企业价值链的重要作用。 虽然信息技术革命和经济全球一体化对我国的影响要比西方发达国家来得晚，但在中共中央“以信息化带动工业化”的重要战略性思想的指导下，中国企业正逐步从传统管理向信息化管理变革，客观现实迫切需要会计控制理论创新，用新的控制理论来指导实践。会计实时控制观就是在这种情况下产生的，它是体现信息时代特征的一种新的控制观，它不仅仅是会计控制内涵和外延的扩充，而且是对传统控制观的发展和创新。 二、价值链导向的会计实时控制的界定 价值链是一种描述产品存在周期的全部过程的概念，即从设计和产品开发到采购原材料和中间品投入，营销程序以及对最终客户的服务和价值再循环。而价值增值表现为参加各阶段生产要素的所得而构成了产品的增值。价值链管理的精髓在于用“链”。的观点来看待企业的一切现实的和潜在的价值增值活动，对外将供应商、客户、竞争对手等相关企业视为外部价值链的组成部分，强调与它们的合作关系，将自己的价值增值建立在整个价值链联盟的价值增值基础之上，体现的是一种“多赢”的观念；对内将所有的价值增值活动视为内部价值链上的有机组成部分，它们之间是相互影响的关系，强调通过协调及消除不增值活动等手段来创造最大化的价值(关伟，2009)。概而言之，价值链管理强调的是一种对外与对内的合作与协调关系以及建立在这一关系基础上的价值增值最大化思想。 传统理论认为，企业的利润只是企业内部