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企业应慎重选择固定资产折旧方法【摘要】固定资产价值以计提折旧的方式计入成本费用，并从产品销售收入中逐期实现价值补偿，折旧方法的选择关系到企业净收益的大小，影响经营管理者的经营业绩，影响以净利润为基础的各种奖励和报酬，审慎选择能够适合本企业的折旧方法显得尤为重要。文章从折旧政策选择对企业财务的影响及选择折旧方法应考虑的因素方面进行了分析，指出了方法选择时应遵循的基本原则。 【关键词】固定资产 折旧 现金流量 税制 众所周知，折旧方法的选择关系到企业净收益的大小，影响经营管理者的经营业绩，影响以净利润为基础的各种奖励和报酬。而且，折旧不仅仅是一个会计问题还是一个税收问题，因为折旧要计入成本费用，不同的折旧方法形成的年折旧提取额也不一样，它直接关系到会计利润和应纳税所得额的大小，可能会形成纳税差异，产生筹划节税机会以及税收屏蔽。因此，企业财务主管根据本企业的实际情况审慎选择能够适合本企业的折旧方法就显得非常必要。 一、折旧政策选择对企业财务的影响 1、对企业筹资和现金流量的影响 一个企业的资金是由企业自有资金和外部筹集而来，计提折旧是企业积累自有资金的重要途径，折旧资金是企业更新固定资产的主要资金。就某一具体的会计期间而言，折旧提得越多，企业用于固定资产更新或改造的资金越多，企业可利用的自有资金的就越多，对外筹资的规模就相应降低。在企业所需资金规模一定的情况下，外部筹资数量减少会使企业的边际资本成本和企业综合资本成本都相对降低。可以说，折旧政策的选择应根据企业未来期间的资金需求和将要面临的筹资环境而定。另外，折旧额的多少直接影响着企业的现金流转。折旧越多，企业处于更新准备状态的现金越多，企业可用现金也越多。 2、对企业投资的影响 影响固定资产投资决策的一个重要因素就是可利用的资金规模，由于折旧政策影响着企业内部筹资量，因此它也就间接地影响着企业的投资活动。固定资产折旧的多少会影响企业留存现金的多少，留存越多，可用于投资的资金越多，可利用的资本越多，而且成本相对较低时，就会刺激企业的投资活动。折旧政策不仅从规模上影响投资活动，它还会影响固定资产更新投资的速度。如采用快速折旧，固定资产的更新也会加快。 3、对分配的影响 折旧政策的选择，直接决定进入产品和劳务成本中的折旧成本的多少。在其他因素不变的情况下，不同的折旧政策会使当期的费用成本不同，利润额也不同，企业同一期间的可供分配的利润额也就不同，从而最终影响企业的分配。 二、选择折旧方法应考虑的因素 1、与国家的政策相协调 由于不同行业、不同经济区域对生产设备的技术水平要求程度不一，国家有一个总体性的行业、区域规则，按照市场发育程度的不同、技术水平的差异分别制定不同的行业性、区域性的折旧政策。现行财务制度规定：企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法；企业专业车队的客、货汽车，大型设备可以采用工作量法；在国民经济中具有重要地位和技术进步较快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的特殊行业企业，其机器设备可以采用加速折旧方法。这就要求企业在折旧方法选择上必须符合上述的有关规定，企业超出法律规定选择的折旧方法就会因其行为违背法律规定而使企业遭受诸如罚款的损失。 2、考虑税制因素 折旧的计算和提取会影响企业的利润水平和税负轻重。但不同的税制条件会使折旧对企业的利润和税负产生不同的影响。一般地，在比例税制下，如果各年的所得税率不变，则选择加速折旧法对企业较有利。一般认为：在比例税率下，采用加速折旧方法比较有利，这可以使纳税人在早期计入更多折旧额，从时间价值的角度来看，取得其资金的时间价值；而在累进税率制中则采用平均年限法有利，可避免利润的波动而提高所适用税率，从而增加税负。但对于小型企业并非如此，在以下三种情况下，采取加速折旧须慎重。 （1）税收减免期不宜加速折旧。企业所得税目前实行比例税率，固定资产在使用前期多提折旧，后期少提折旧，在正常生产经营条件下，这种加速折旧的做法可以递延缴纳税款。但若企业处于税收减免优惠期间，加速折旧对企业所得税的影响是负的，不仅不能少缴税，反而会多缴税。 （2）加速折旧须考虑5年补亏期。由于税法对补亏期限做了严格限定，企业必须根据自身的具体情况，对以后年度的获利水平做出合理估计，使同样的生产经营利润获得更大的实际收益。特别对一些风险大、收益率高且不稳定的科技企业更要合理规划，避免加速折旧给企业带来不利影响。 （3）加速折旧应考虑企业整体利益。在现行体制下，我国企业的会计报告一般应向工商、税务、财政、金融等部门及投资各方提供，如果仅仅从减轻税负的角度选择加速折旧，导致企业利润数额较小，会使投资者