公允价值计量模式若干问题探析.doc

公允价值计量模式若干问题探析摘 要本文在分析我国公允价值的基础上，借鉴西方发达国家成熟的理论研究成果和实务方面的成功经验，结合当前我国公允价值计量模式的现实情况，提出适用于我国目前会计计量的基本理论，并对促进公允价值计量模式的广泛开展提出对策建议。 关键词公允价值；职业判断；对策建议 近年来，我国会计准则发生了一系列变革，企业的会计计量引入了公允价值计量模式。由于计量模式的变化，对企业资产计量、业绩波动均产生影响，社会公众要求提高真实财务状况的呼声越来越高。那么，何为公允价值计量模式？公允价值计量模式的现状如何？如何提高会计师的职业判断能力？本文对此进行探讨，以期引起重视。 一、公允价值与会计职业判断力 （一）公允价值 根据我国新颁布的企业会计准则规定，公允价值是指“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。公允价值实际上是一种复合计量属性，它可以涵盖其他几种计量属性，具体表现为：历史成本、重置成本、市价、短期的可变现净值和以公允价值为计量目的的未来现金流量的现值。可见，公允价值本身是其他几种计量属性的不同的表现形式，是为了突出当前交易或事项的实际交易价格是否公允，不得不在新会计准则中使用“公允价值”的概念。公允价值可以是过去的、现在的、未来的，因而历史成本常常被称为过去时点的公允价值。 随着我国资本市场的日渐发展，投资的风险和不确定性大大增加，出现了大量无形资产、衍生金融工具等新型软资产，这些都使得公允价值的应用成为一种必然。公允价值能够反映金融资产和负债的真实价值，将极大的提高财务信息的相关性，且有助于防范和化解金融风险。同时，公允价值的应用为那些至今未被确认资产的确认计量作了准备。例如，智力资产、人才资产、自创商誉等，而公允价值的出现使这些资产的确认计量有了可能。通过公允价值的运用可见，采用公允价值计量方法，比历史成本核算透明度更高。但公允价值的确定有赖于活跃市场上的报价或最近市场上的交易价格或预期未来净现金流量的现值，这些都需要主观判断，即公允价值本身需要会计人员大量进行职业判断。主观判断和不确定性因素使得公允价值的确定成为其应用的重点和难点。 （二）会计职业判断力 会计职业判断能力是会计人员按照国家法律法规和规章，结合企业自身的经营环境和特点，运用其掌握的会计专业知识和职业经验，处理会计事项和编制财务报告时，对会计主体发生的经济事项和交易采用准确的会计处理原则、方法等进行合理且合法的判断和选择能力。会计职业判断是一种建立在专业人士的专业知识基础之上的专业性判断而非纯粹的主观臆断，判断的过程体现了其技术性与社会性的辨证统一，即应采用什么样的会计政策进行判断与会计选择。 公允价值的计量，除具备系列外部使用条件外，更需要会计师有高超的职业判断能力。根据有关学者对上市公司年报披露的财务数据差异研究发现，A-H股及A-B股净利润的差异主要来自于会计职业判断，而不是会计准则本身，因此，提高财务人员和注册会计师的职业判断是高质量会计准则顺利实施的重要条件。我国现有的会计从业人员大部分以会计核算知识为主，包括那些具有注册会计师资质的高素质人才，其现有的知识也是以会计知识为主，这使得真正具有职业判断能力的会计师屈指可数，会计师整体综合素质不高直接影响职业判断的水平，制约公允价值的使用效果。 新准则规定资产的公允价值应当根据以下规定：公平交易中销售协议价，在活跃市场中的买方出价，如果上述两项都不存在，以可获得的最佳信息（同行业类似资产的最近价格或者结果）为基础估计。资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。在预计资产的未来现金流量和折现率时，对会计人员及企业管理层提出了更高的要求，需要会计人员在全面了解企业经济业务活动的基础上，综合考虑资产在剩余适用寿命内的整个经济状况，以对其做出最佳估计。此外，新企业会计准则中出现的新会计业务事项，如投资性房地产、金融工具确认与计量、金融资产转移等的确认与计量在很大程度上也要求会计人员进行专业判断，这就要求会计人员要在原有的基础上进一步提高专业技能知识。 总之，会计职业判断能力是新形势下会计人员应具备的基本素质，提高会计职业判断能力是今后一个时期内应该引起重视的问题。同时，随着会计环境的变化，会计人员必须转变观念，更新思维方式，提高对会计职业判断必要性和重要性的认识，不断更新和充实自己的业务知识，提高适应复杂多变的会计环境的能力。 二、公允价值计量模式的现状分析 新会计准则的实施使会计信息产生了系统性的变化，而公允价值计量模式的引入是其最为重要的变化，肯定会对企业业绩产生不小的影响，有些企业的业绩会产