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关于生物资产计量及相关经济后果探究【摘要】随着近年来越来越多对于农业问题的关注，生物资产的会计计量问题也逐渐突显出来，生物资产计量的应用直接对企业产生一定的经济后果，因此本文分别对国内外生物资产准则比较、生物资产理论、计量方法和经济后果进行了阐述。 【关键词】生物资产；计量模式；经济后果 一、生物资产计量的研究意义和目的 随着今年我国农产品价格的不稳定，农业问题受到了越来越多人的关注。而对于农业企业来说，生物资产是很重要的资产。那么，农产品的价格变动是否对企业生物资产产生影响，随着价格的变动农业企业对生物资产是怎么样进行核算和披露的，都成为现实需要研究的问题。 农业产业化的迅速发展，涉及生物资产交易、租赁、抵押、保险等业务越来越多，人们对生物资产现时价值的需求越来越强烈。生物资产是农业企业最重要的生产资料，也是农业企业资产的主体部分。因此，对生物资产如何确认、计量与披露，对农业资源的合理配置有着重大的影响。然而生物资产不同于一般非生物资产，生物资产是活的、具有生命力的经济资源。针对生物资产的特殊性，以何种价值评估理论为基础，如何选择恰当的评估方法，这是当前资产评估领域亟待研究的课题。生物资产计量方法的选择直接导致了会计信息的结果，从而对企业决策等方面产生了一系列影响，因此对生物资产计量方法的合理选取对企业是相当重要的，并且应该在生物资产的披露中加以说明，完善生物资产信息披露体系。 我国是一个农业大国，人多地少，人均资源相对紧缺，地区发展不平衡，经济技术基础相对薄弱，加上生物资产自身特有的复杂性，使得我国大部分农业企业目前还无法提供详细的关于生物资产成本核算方面的资料。这就有可能导致企业运用生物资产计量对企业的利润进行操控，从而导致财务信息失真和影响企业的经营、融资、投资决策。因此，研究生物资产的会计核算问题和相应的经济后果，具有十分重要的理论和现实意义。 二、国内外关于生物资产计量规范的比较 国外的研究成果主要集中体现在了国外的各种会计准则中，对生物资产的定义、范围、确认、计量、处置以及信息披露等都进行了较为详细的研究，在利用现有会计理论的基础上，将生物资产当成企业另一类不同的资产进行核算。从世界范围看，澳大利亚会计准则委员会(Australian Accounting standards Board以下简称AASB)是对与农业相关的生物资产制定会计准则最早的一个国家。AASB在1998年8月就发布了AASBIO37一自产和再生资产会计准则，该准则于2001年6月30日以后生效。1999年又根据反馈意见，对准则进行了修改，并于2001年6月30日开始实施。该准则主要有以下五个方面的内容：第一以市净值来计量自产和再生资产；第二自产和再生资产市净值的增减变动额要在增减变动发生年度的年度损益表中确认；第三从自产和再生资产中分离出的非活体产品的市场净值(减去分离成本)，在分离时点确认，并在分离发生年度的年度损益表中进行确认；第四从自产和再生资产中获得的非活体产品在其成为非活体产品时以其成本作为市场净值进行入帐；第五对涉及自产和再生资产的信息详细进行披露。 国际上关于现有的关于生物资产的会计规范大致可以分为两方，一方以国际会计准则理事会(IASB)和澳大利亚会计准则委员会(AASB)为代表，支持公允价值计量；另一方则以美国注册会计师协会(AICPA)和加拿大注册会计师协会(CICA)、法国为代表，坚持历史成本计量，并且双方内部又有分歧，赞成历史成本计量与公允价值计量的意见大约各占一半。 我国1993年制定分行业会计制度《农业企业会计制度》，2001年取消行业差别，开始实施统一的《企业会计制度》。但是，“无论国家会计制度如何改革创新，特殊行业的会计规范中始终存在着统一会计制度涵盖不了的地方”。我国于2004年出台了《农业企业会计核算办法――生物资产和农产品》，2005年发出《企业会计准则－生物资产》征求意见稿，2006年2月接着出台《企业会计准则第5号――生物资产》，我国关于生物资产的会计准则与国际会计准则协会（IAS41）相比，在计量模式、分类、列报与资产减值后续计量方面都存在差异(见表1)。 三、生物资产理论的概述 1、生物资产的概念 生物资产（Biological Asset），《国际会计准则第41号――农业》（IAS41）给与的定义是“活的动物和植物”（Living Animal or Plant）。我国2006年2月15日发布的《企业会计准则第5号――生物资产》中关于生物资产的定义采用了国际会计准则的定义，即“生物资产是指活的动物和植物”。《生物资产》准则指南中解释，“生物资产是指与农业生产有关的有生命的动物和植物，其中涵盖收获时点的农产品”。 生物资