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如何快速掌握资产负债表债务法并进行核算摘 要 当前，很多企业已经或正准备执行新的企业会计准则，其中，《企业会计准则第18号--所得税》是最难理解的准则之一，其中采用资产负债表债务法进行所得税会计处理，又是重中之重，鉴于我国会计实务界对该法比较陌生，本文结合个人和所在企业经验，对资产负债表债务法进行分析介绍，以期能够使更多财会工作者更好的理解和运用。 关键词 企业所得税；资产负债表债务法；核算 一、资产负债表债务法概述 资产负债表债务法是指按预计转回年度的所得税率计算其纳税影响数，作为递延所得税负债或递延所得税资产的一种方法。资产负债表债务法从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因以及对期末资产、负债的影响。资产负债表债务法确认所有的递延所得税资产和递延所得税负债。就目前我国所得税会计的发展情况看，由于永久性差异和时间性差异的影响越来越大，应付税款法已受到严峻挑战，很多企业已经或正试图从应付税款法过渡到纳税影响会计法。而采用纳税影响法的企业，则对递延法和债务法（损益表债务法）均有使用，从而造成了不一致，使许多企业的报表在一些项目上缺乏可比性。因而，选择一种统一、规范、操作性强的所得税会计处理方法是我们无法逃避的现实。 而且，由于我国当前及今后相当长一段时间内将致力于国有企业改造，企业重组、合并现象大量出现，资产重估越来越频繁，从而必将对所得税产生重大的影响，而递延法或损益表负债法均无法反映和处理这些方面的暂时性差异，此时，更需要我们使用适用性强的资产负债表债务法。 二、资产负债表债务法的几个概念 在资产负债表债务法下，将会计与税法之间的差异从永久性差异与时间性差异的划分改为永久性差异与暂时性差异的划分。这种改变不仅仅是一种叫法上的改变，它有着本质的不同。 要想完整的掌握资产负债表债务法，必须了解以下四个概念：计税基础、暂时性差异、递延所得税资产、递延所得税负债。 1．计税基础 计税基础是掌握资产负债表债务法的关键，不能确认或确认错误都会导致暂时性差异和递延税款的确认错误。实际上准则中并没有给“计税基础”一个总的定义。只是在第五条和第六条中分别规定了“资产的计税基础”和“负债的计税基础”的概念和计算。 （1）资产的计税基础 资产计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应税利润时能够抵扣应税经济利益的金额；如果这些经济利益不需纳税，那么该资产的计税基础即为其账面价值。 准则的概念只解释了计税基础与应交税费的关系，即只解释了表象，并未从本质上进行揭示，对此，如何理解：①所谓的计税基础即是从此时这个时点看，将来收回资产的过程中可在计算应纳税所得额时扣除的金额或者说在此时这个时点税法认可的资产账面值为多少。例如：存货本期账面余额是100万元，计提了10万元的跌价准备，会计的账面价值就是90万元；而从税法的角度看，对计提的10万元跌价准备不予认可，则从税法的角度认为此时的账面值仍为100万元，即计税基础为100万元。②有时资产将来收回不是作为成本费用在税前抵扣，而是带来经济利益，则将来的经济利益只要不纳税则计税基础即为账面价值。例如：应收账款10万，将来收回应收账款10万，银行存款会增加10万，并未产生成本费用，则此时的计税基础为10万，原因在于会计和税法均采用了权责发生制。在某些情况下，如果会计采用权责发生制而税法采用收付实现制，则计税基础则与会计的账面价值不同。例如：企业的长期股权投资采用权益法核算，双方税率不同，投资企业为25%，被投资企业为15%，长期股权投资中有110万元，其中10万元是按权益法确认的投资收益，对投资收益会计采用权责发生制，税法采用收付实现制，则长期股权投资账面价值为110万元，计税基础为100万元。 （2）负债的计税基础 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。对于预收款项产生的负债，其计税基础为账面价值减去未来期间不征税的金额。 一般情况下，负债的未来清偿不会影响到损益或应纳税所得额的计算，例如：应付账款的清偿，但某些情况下如果构成负债的金额全部或部分能够在将来税前扣除，则计税基础和会计的账面价值不同，构成会计与税收的暂时性差异。如何理解：①负债所引发的费用全部允许抵扣将来的应税所得时，计税基础为0.例如，企业资产负债表日因计提了产品质量担保费用形成了“预计负债”10万元，税法规定产品质量担保费用在以后的实际支付中允许抵扣应税所得。则该“预计负债”的计税基础为10-10=0万元。②该负债所引发的费用不允许抵扣将来的应税所得时，计税基础为其账面价值，例如：计提的应付职工薪酬150万元，税法允许扣除的为100万元，其余50万元税法不允许在当期及以后税前抵扣应税所得，此时的