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提高上市公司会计信息披露质量若干对策
提高上市公司会计信息披露质量若干对策证券市场的规范、发展程度均和信息质量高低息息相关,规范的信息披露行为是证券市场发展的关键。目前上市公司会计信息披露出现了不够真实、不充分和不及时等各种质量问题,严重损害了投资者的利益,扰乱了证券市场的正常秩序和平稳发展。上市公司会计信息披露中存在如此多的问题,其原因既有上市公司自身的内部因素,也有制度环境的外部因素。因此,为了保证上市公司会计信息披露的质量,必须采取综合治理的模式,才能使证券市场健康稳妥地运行。
一、建立健全企业内部监管机制,防范会计信息生产者的违规行为
1、制定有效的激励机制,消除经营者的违规动机。发展、完善资本市场和经理市场,建立一套科学的经理选择和评价体系,形成高效的经理人才竞争机制,可以减弱甚至消除“内部人控制”,从而提高会计信息质量。目前股东对经理人员业绩评价多是财务指标,必然会增加道德风险,助长经理人员粉饰公司财务报告,因此应对现行的经理人员业绩评价方法予以修改,完善对公司管理高层激励机制的设计。就经营管理者的激励措施而言,可采取如期权持股、奖金等多种激励方式,建立对经理人员的长期激励机制,减少其操纵会计信息追求短期利益的行为。
2、建立内部会计控制制度,减少会计信息生产者的违规机会。内部会计控制制度是一项行之有效的内部管理制度,是现代企业管理的重要组成部分,对维护会计工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。内控目标的实现涉及单位经营管理的方方面面,有空间、时效和职工管理意识浓淡等问题。因此在建立公司内控制度时,要具有前瞻性,要统观时间与空间全局,通过营造有利的内部控制环境,建立有效的会计系统和各种切合实际行之有效的控制程序,辅之以一定的控制手段如组织结构控制、授权批准控制、预算控制、实物控制、内部审计控制等,并将这些控制手段揉入到建立的各种经营管理的具体制度中。
3、加强会计人员的教育和培训,减少会计信息非故意失真。会计人员是会计信息失真的直接责任者,会计人员的业务素质和和职业道德的高低,直接影响到会计信息质量。因此,必须加强在职会计人员的后续教育,不断提高会计人员的业务能力和职业道德,以保证会计信息真实可靠。
二、完善现行会计规范体系,增强会计准则的科学性和可操作性
1、完善会计法规体系,正确处理各项具体规范的关系。完善与发展会计准则,一方面必须有与之配套协调的法规体系作为支撑,另一方面必须理清各种法规之间的关系,明确会计准则与其他经济法规的关系。就我国目前来说,会计准则在对与会计核算和会计报告相关的内容进行规范时,应以有关的经济法规为依托,在会计技术性方面进行规范,而其他经济法规只应对会计行为以外的经济行为进行规范,不宜过多地对会计行为进行干预。
2、加快具体准则出台步伐,减少实务中的真空地带。随着社会经济环境的不断变化和发展,会计准则在实施过程中可能遇到某些始料不及的事项。特别是目前问题较多的企业并购、企业合并报表等实务,对会计人员来说仍模糊不清。因此,对会计准则进行不断修订是非常必要的。相关部门既要检视已颁布的会计准则和会计制度,寻找并填平其中的真空地带,又要检视当前的实际,发现其中的新变化,及时修订和出台一些会计准则,规范企业购并、认权计划、股份回购等事项相关的会计处理。这一方面可以促进证券市场的发展,另一方面可以约束会计人员的“创造性”,使财务报告更加贴近真实。
3、正确对待会计准则的国际化,积极参与国际化进程。会计准则的国际化是会计准则的发展方向,我国制定和实施会计准则也应当向国际化方向迈进。同时,我国作为体制转换过程中的国家,其会计准则的制定必然会有自己的特点,我国会计准则保持特色是客观现实,也是现实所必须。因此,对于会计准则国际化的问题,应坚持“积极协调,慎重对待” 的基本态度。在实际工作中,应当树立四项基本主张,即对于完全相同的业务,要以国际会计准则执行;对于形式上一致,实质上不一致的业务,要争取国际协调;对于原来没有出现,现在出现的问题,要做到与国际一致;最后一项,则是特殊问题特殊解决。
三、加强注册会计师行业建设,增强注册会计师审计的独立性
1、加强注册会计师行业的监管。注会行业目前总体执业质量不高,行业自律性机制尚未完全建立起来,加强注会行业监管,制止弄虚作假仍是行业建设的一项十分重要的中心任务。因此,应尽快制定注册会计师监管的工作规则及有关惩戒办法,建立对监管者的激励和约束机制。对于已经发现注册会计师舞弊、欺诈、推定欺诈等行为,除了应让其接受法律的制裁以外,注册会计师协会还应加大处罚力度,把这些害群之马清理出注册会计师行业。惟有如此,才能将注册会计师的风险意识、质量意识真正落到实处。
2、强化注册会计师审计的独立性。一是完善会计师事务所的聘用机制。上市公司应由审计委员会行
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