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新会计准则对企业盈余管理行为抑制措施【摘要】新企业会计准则对会计目标的表述更加清晰，更接近美国会计准则体系和国际会计准则体系所倡导的会计目标“决策有用观”，由此引起了报表观念由“利润表观”转向“资产负债表观”，从而导致在具体的准则层面对盈余管理的操作具有了更强的抑制作用。文章将会计目标、报表观念和具体准则联系起来，系统分析新准则对盈余管理抑制作用的理论基础。 【关键词】 会计目标 资产负债表观 利润表观 盈余管理 一、会计目标观念与报表观念的联系 会计目标历来是会计理论中的一个非常重要的问题，作为会计理论研究的逻辑起点之一，会计目标怎样定位对会计的发展具有导向作用。从上世纪20年代开始，公司制已成为流行的企业组织形式，所有权和经营权普遍分离，在每一期间确保经营者能履行其受托责任是提供会计信息的主要目标，因此会计核算上很强调当期收益的计算。1940年，佩顿和利特尔顿在其名著《公司会计准则导论》中总结当时的会计实务，系统论述了历史成本原则、权责发生制原则和配比原则，完善了当期收益的确认、计量原则和方法，从而确立了损益表观的主流地位。随着公司规模的扩大，以至于最终只有依赖向众多分散的投资者出售股票才能满足巨大的资金需求。股权分散化使企业的权利由股东向管理层转移，股东主要进行选择购买和出售公司股票的决定，以获得投资收益，在这种经济环境下，公司只有公布有助于投资者判断公司未来收益情况的有用信息，才能吸引投资者购买公司股票，并降低融资成本；另一方面，证券市场的有效发展也需要公司公布与投资者决策相关的信息，从而促进社会资源的有效配置。 1978年，美国财务会计准则委员会（FASB）发布的第1号财务会计概念公告，将向投资者等信息使用者提供其决策有用的信息确定为财务报告的主导目标。以决策有用这一目标为指导，美国FASB在1980年发布了第3号概念公告，从而导致未来经济利益流入和流出企业的角度定义资产和负债，并定义了全面收益这一会计要素，使得资产负债表不仅能反映公司在某一会计期间的全面收益，还能向投资者提供与其决策密切相关的未来收益情况的信息。这一系列财务概念公告的发布确立了资产负债表在财务报表中的重心地位，资产负债表观亦取代损益表观的主流地位。 二、我国的会计目标观与报表观 根据财政部令第33号，财政部于2006年2月15日正式发布了《企业会计准则――基本准则》。在关于会计目标描述方面，新准则与2001年公布的《企业会计准则――基本准则》相比有较大变化。旧准则在第十一条对会计目标这样描述的，“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。”该规定可视为对会计目标最初描述。新准则中第13条则明确规定“财务会计报告的目标，是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反应企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”由此可看出旧准则中我国的会计目标突出了政府行政管理部门和企业内部管理当局这两类使用者对信息的需求，并将国家的需求放在首位，对会计目标偏向于受托责任观，并在此基础上推行“利润表观”的报表观念，该观点认为收益是成本和收入配比的结果，资产计量的基础是历史成本，收益计量的原则是实现原则。在利润表观下，利润表在报表体系中一直居于显要地位，利润成为考核管理层业绩的首要指标。 然而，新会计准则中对会计目标的描述逐渐与国际准则相趋同，以决策有用观为主，并在此基础上突出资产负债表观。在资产负债表观中，报表体系的核心是资产负债表，计量基础是公允价值，企业收益既包括已实现的，也包括未实现的。按照资产负债表观的核心理念，企业只有在所有者权益增加的情况下，企业价值和股东财富才得以增长。新准则在这方面突破了传统的单纯考核利润的理念，有助于促使企业改善资产负债管理，优化资产和资本结构，着眼于长期可持续发展。 三、报表观与盈余管理的联系 在“决策有用”这一会计目标指导下形成的报表观念――资产负债表观要求企业着眼于净资产，不片面强调利润指标，过分强调利润指标导致的结果是企业的盈余管理行为。从短期看，企业盈余管理会按照管理层的目的和要求对企业的真实利润进行调节，给企业带来某些经济利益。但从长期来看，首先，盈余管理并不会增加或减少企业的实际盈余，只是改变账面的盈余状况，影响会计数据的信息含量和和信号传递作用；其次，利润虚增会带来超分配，企业缴纳的税金实质上是虚假的，并不是市场经济条件下企业真正创造的财富。虚假的行为是短期行为，造成没有现金流的情况下承担现金流出，这个过程分配的是本金。这样的短期行为对企业的发展是非常不利的，直接受害者是企业。最后，更为重要的是，盈余管理会损害会计信息质量，误导投资决