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新所得税法中预约定价安排利弊分析摘要 由于经济的全球化及跨国关联企业经营行为的自由化，利用转让定价进行国际逃税的现象在传统的调整方法下无法得到有效控制，预约定价安排便应运而生。我国在新的所得税法中也正式以法律的形式提出了预约定价安排。但预约定价安排并不是万能的，在实践中表现出了它的缺点和局限性。所以在实际运用中应区别对待，扬长避短，最大限度地发挥其作用。 关键词 关联企业 避税 转让定价 预约定价 2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，并于2008年1月1日实施。新的所得税税法在第六章特别纳税调整的第四十二条中规定：企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。 这是我国政府针对目前关联企业运用各种避税手段规避所得税的现象日趋严重，避税与反避税的斗争日益激烈的情况，借鉴国际惯例，对防止关联方转让定价做出的明确规定，目的在于防范和制止避税行为，维护国家利益。 所谓预约定价安排（英文缩写为APA）在OECD《预约定价安排指南》中是这样表述的，即在受控交易发生之前，就一定期间内的交易的转让定价问题而确定一套适当的标准、调整和重要假设的安排。 按照美国公布的有关法规的定义，预约定价是指税务部门和纳税人之间，就适用于同一利益主体所直接或间接拥有、控制的两个或两个以上的组织、贸易商号、企业间，对收入、扣除、抵扣、优惠或折让进行分配（分担）时，彼此对该交易有关转让定价的计算方法，共同达成一种具有约束力的协定。 从以上可以看出，预约定价安排归根结底就是指纳税人事先将其和境外关联企业之间内部交易与财务收支往来所涉及的转让定价方法向税务机关申请报告，经税务机关审定认可后，可作为计征所得税的会计核算依据，并免除事后税务机关对转让定价调整的一种制度。其理论基础是，如果内部交易涉及国的税务机关均在事前审查中认可了该交易的转移定价符合正常交易原则，它们便不会再对此项交易的合理性产生怀疑，从而避免了事后审查与税务调整的麻烦。它的核心是企业与税务机关达成预约定价安排协议。 采用预约定价安排（以下简称APA），税务机关可以将对关联企业转移定价的事后审计改为事前审计，对保护纳税人的合法经营和税务机关的依法征税都有好处。概括说来，APA的优点主要有： 1．较好地解决了转让定价的滥用问题 传统的调整转让定价的方法，实质上是税务行政机关对存有转让定价行为的关联企业的一种事后调整方法，税务行政机关往往以行政或法律的手段来约束存有转让定价行为的企业，使得征纳双方的关系僵化乃至对立。而APA的签订，税务机关对跨国关联企业采用转让定价由事后调整改为事前规范，实际上是在纳税人与税务机关之间通过协商所达成的一种具有双向约束力的协议。因而，自愿提出APA申请的纳税人往往能够自觉履行协议，从而减轻了税务机关的工作，维护了国家的税收利益。同时，这种良好的合作关系也会促使纳税人的长期投资，为其所在国创造更多的收益。 2．有利于维护纳税人的权利 由于跨国关联企业的纳税人事先就转让定价的方法与税务机关达成了协议，那么他就能确切地知道自己应承担的税负以及在APA有效期间所纳税负应作怎样的调整，从而降低了税务机关对转让定价调整的不确定性，帮助了纳税人减少纳税的不确定性，为税务机关和纳税人提供一个在非对抗的情况下进行合作的机会，避免了审计的风险和开支以及由于转让定价而引起的耗时费力的诉讼，乃至可能被处以的罚款。通过签订APA，跨国企业纳税人的法定权利在协议中已经明确规定，这有利于维护纳税人的合法利益。 3．避免了对跨国企业的双重征税问题 通过双边或多边的APA的签订，可以避免未订立协议前各国税务机关各自行使自己的税收管辖权而形成对跨国关联企业的双重征税问题。税务机关通过APA了解纳税人的国际交易，可以更好地为纳税人服务。例如，当APA涉及在外国的关联企业交易，而这个国家又同本国订有双边协定时，纳税人可以将已订的APA报送主管税务部门，请求其与缔约国主管部门谈判签订一项协定作为APA的平行协定，以利于APA的执行，从而避免国际双重征税的产生。 从以上可以看出APA存在许多优点，或者说至少在理论上，APA程序优于传统实施程序，尤其是在解决一些存在很大困难和争议的转让定价问题上，APA更具有效率。但是，这并不能说明APA就是万能的，APA在实践中还是表现出了这样和那样的缺点和局限性。其缺点主要是：迫使企业披露敏感性机密信息；在调整转移定价政策方面缺乏弹性；应用较为复杂，费时费力等。具体表现为： 1．缔结APA的成本较高 纳税人要提出APA的申请，必须首先将有关转让定价方法的各种情况向税务机关报