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正确处理企业财务通则及会计准则关系【摘要】新企业财务通则和新企业会计准则虽然都是规范企业财务会计行为，但有所侧重，分工不同。文章通过认真分析比较二者之间的区别和联系，以达到正确认识和理解，目的是更好地发挥财务和会计在市场经济中作用。 【关键词】企业 财务通则 会计准则 关系 2006年2月15日，财政部发布了企业会计准则体系，并于2007年1月1日起执行；2006年12月7日财政部修订了新企业财务通则，也于2007年1月1日起实施。这些部门规章的实施，进一步规范企业财务会计行为，并与国际趋同，对促进市场经济的发展和推进现代化企业建设都具有重大的现实意义。但是新企业财务通则和新企业会计准则虽然都是规范企业财务会计行为，但有所侧重，分工不同。只有正确认识和理解二者的区别和联系，才能更好地发挥财务和会计在市场经济中作用。 改革开放以前，我国基本经济成份是国有企业和集体企业为主体的企业，经济运行方式是通过指令性计划实现资源的配置和社会总产品的分配，财务制度是会计核算制度的基础，会计制度则是按照复式记账要求，根据财务制度规定的分配标准规范企业的会计科目、报告格式以及反映和核算内容。这时的会计制度本质上是薄记制度。实践证明，这样的财务制度和会计制度的定位，弊病甚多。主要表现在：第一，权力高度集中。补偿基金和消费基金以及发展基金的分配比例都集中在国家手中，企业没有自主权。第二，缺乏制约。根据国家计划和平衡预算的需要，可以调整成本开支范围和开支标准，可以推迟确认损失。这就是通常所说的“计划决定财政，财政决定财务，财务决定会计”的运行机制。在这种体制中，只有纵向决定与被决定关系，看不到相互制衡。 改革开放以来，根据现代企业制度的要求，将现行财务制度执行的制定资产计价和收益确定标准的职能分解出来，使其成为会计准则的职能，建立比较完善的会计准则体系和会计准则形成机制，有效地负担起会计的职能。在市场经济条件下，资源的配置和分配基本上是由所有者在国家法律约束和计划指导下实现的。资金投资到哪里，投资多少，从哪里筹资，怎样安排资金结构，利润应当怎样进行分配，多少分配给投资者，多少用于后备和发展，基本上是所有者决定的，或者是由管理部门在投资者的指导下进行的。国家对企业财务的管理是从维护社会经济秩序、保证小股东或债权人的利益做出必要的制度规范，制定适应市场经济发展的财务制度。因此，随着市场经济体制的建立和完善，新财务通则和会计准则的修订是非常及时有效的，这样一来，使企业财务通则与企 业会计准则之间，既有联系，又有不同的分工，也有明显的区别。 一、企业财务通则与企业会计准则的联系 企业财务通则与企业会计准则都属于规范企业财务会计行为的部门规章，主管机关都是政府财政部门。无论企业财务通则规定的财务对象，还是企业会计准则规范的会计对象都是企业资金的价值运动及其体现的各方利益关系。规范的内容尽管各有侧重，但是对企业业务的处理上趋于一致性。如对政府补助内容的规范。修订后的《企业财务通则》有关规定，企业取得的各类财政资金，并非均可作为企业本期利润核算，而是需要区分各种情况进行处理：属于国家直接投资、资本注入的，按照国家有关规定增加国家资本或者国有资本公积；属于投资补助的，增加资本公积或者实收资本；属于贷款贴息、专项经费补助的，作为企业收益处理；属于政府转贷、偿还性资助的，作为企业负债管理；属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的，作为企业收益处理。按照国际会计准则，政府补助应作为企业本期利润核算。但在我国现阶段，国家基本建设投资、财政支持企业的资金大量存在，如果完全按照国际会计准则处理，会造成以财政拨款给股东分红的结果，有违财政扶持企业的目的。 《企业会计准则第16号――政府补助》规定，政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助。只有企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产方可作为政府补助进行核算，并需要进一步区分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益。与收益相关的政府补助，如果是用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，应先确认为递延收益，在确认相关费用的期间，才能计入当期损益。只有用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，才能直接计入当期损益。再如对回购股份奖励的规范。《公司法》第一百四十三条规定，因将股份奖励给本公司职工而收购本公司股份时，用于收购的资金应当从公司的税后利润中支出。由于对职工进行股权激励以换取其提供的服务，实质上属于职工薪酬的组成部分，因此应当在其提供服务的会计期间计入成本费用，而不能作为利润分配处理。即将施行的《企业会计准则第11号――