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水利事业单位内部会计控制浅析【摘要】水利重点建设项目由于资金投入量大,建设周期长,资金概预算有时变动幅度较大,对财务会计管理的要求越来越高。结合当前水利建设项目资金规范管理,对于加强会计工作的要求,建立和完善水利项目建设内部会计控制制度已是当务之急,势在必行。 【关键词】水利事业单位内部会计控制措施 当前大部分水利事业单位,存在着一方面担负着具有公共性和社会性的服务,国家给予财政补贴部分水利资金;另一方面,由于财政补助经费的不足,又必须面向市场,通过自身掌握的资源面向市场提供技术服务,通过创收来弥补财政经费不足的特点。这就决定了水利事业单位目前仍是执行事业单位会计制度,仍归属于预算会计范畴,其收入、支出必须纳入国家预算,并按国家规定编制单位收、支预算,以收定支,量入为出。其内部控制及内部会计控制制度在理论和实践上需要通过建立符合事业单位特点的内控机制来达到防止财务风险,保证水利资金准确安全运用,严格财经纪律的目的。 一、目前事业单位内部会计控制现状 1、制度建设 2000年7月《中华人民共和国会计法》颁布实施,首次以法律的形式对内部控制做出相应规定,2001年6月财政部发布《内部会计控制规范――基本规范》《内部会计控制规范――货币资金》,2003年2月财政部发布《内部会计控制规范――采购与付款》《内部会计控制规范――销售与收款》,上述关于内部控制的法律、政府文件、规章的适用范围包括事业单位在内,但侧重点放在企业,国家尚没有关于事业单位的内部会计控制制度,关于事业单位内控制度的理论研究也比较少。 2、存在的问题 从对事业单位内控会计制度认识、建立和执行的实际状况看,总的来说还是较好的。表现在会计基础工作规范扎实,会计人员素质较高,管理程序严格,政策性规章制度贯彻执行得较好。但是,尚普遍存在以下问题。 (1)用经验代替内控制度。经验认为事业单位经济业务简单,运转环节少,只要用老实可靠的人,一切都万事大吉。其实,内控制度的出发点是通过专门办法建立一套防范机制,而不是单纯靠会计人员的个人经验、素质或职业道德来保证会计资料和单位资产的安全完整。 (2)缺乏一定的约束力。重大事项决策和执行程序有一定随意性,部门预算在实际执行中约束力度不够,存在“重大无标准”“决策无民主”现象。其深层次原因是事业单位强调上下级行政关系和不核算经济效益。 (3)用一般财经规章制度代替内控制度。水利事业单位的一些专项经费(如防汛费、岁修费、水利基金等)管理制度、办法等仅就其开支范围、标准加以限制,它只能规定财政资金使用的方向,并不能解决单位的资金安全性。 二、加强水利事业单位内部会计控制的措施 1、形成单位负责人高度重视、全员参与内部会计控制的氛围 (1)单位负责人高度重视。《会计法》明确规定单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。《内部会计控制规范――基本规范(试行)》规定单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效性负责。因此,单位负责人要认识到会计工作不仅仅是会计机构的责任,负责人本身才是本单位会计行为的责任主体,抓好会计工作是本职工作的重要组成部分,故要高度重视并组织好本单位的会计工作,并且要以身作则,自觉遵守内部会计控制制度,不得拥有超越内部会计控制的权力;此外还应当认识到实施有效的内部会计控制,促进单位的经济活动健康发展,是提高单位经营管理水平的充分体现。 (2)会计人员积极参与。实施内部会计控制最重要的控制点是付款、收款、稽核,最重要的部门是会计机构,最重要的人员是会计人员。实施内部会计控制的成效很大程度上取决于会计人员的职业素养与责任感。所以一定要提高会计人员对内部会计控制的认识,会计机构要及时建立健全的内部会计控制制度,加强业务培训,使会计人员掌握内部会计控制的原则、方法及具体规范,提高业务水平,自觉地落实内部控制措施;提高会计人员对内部会计控制的敏感度,从而能及时发现错误或舞弊,使单位的损失减少到最低程度。 (3)其他人员的参与。内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员,应当涵盖会计工作的各项经济业务和相关岗位。在执行控制过程中涉及的不单是会计部门人员,还有单位内部绝大多数部门的人员。因此,其他人员也要认识到内部会计控制对单位经济发展的重要意义。可以分层次学习宣传《内部会计控制规范》:对于比较重要岗位的人员,如管理人员、采购人员、验收人员、仓储人员、销售人员等,组织他们参加学习讲座,让他们了解自己岗位的审批权限、所处的控制环节、职责分工、牵制措施,从而自觉执行内部控制,达到各负其责、各司其职、强化监督、防止越权的目的;对其他人员可以宣传栏形式普及有关知识,了解内部会计控制的基本内容,对本单位在执行内部会计控制制度的过程中进