浅析商业银行外部会计监管.doc

浅析商业银行外部会计监管摘要:本质上,商业银行业是一个风险行业。在市场经济条件下,商业银行不可避免地面临着信用风险、利率风险、汇率风险、操作风险、法律风险等诸多风险因素。商业银行外部会计监管是化解商业银行金融风险的主要手段之一,它对于商业银行业的稳定和发展意义重大。 关键词:商业银行;外部会计监管;措施 作者简介:贾玉华(1963-),吉林四平人,吉林银行审计部中级会计师,研究方向:金融。 中图分类号:F830.49文献标识码:A文章编号:1672-3309(2009)11-0051-03 一场由美国次贷危机所引发的全球金融风暴,让各国银行业监管者再度重新审视本国的金融监管政策。正如温家宝总理在十一届全国人大二次会议上所作的《政府工作报告》中指出的,“各类金融企业都要加强风险管理,增强抵御风险能力。”商业银行业的资产在整个金融资产中比例较高,商业银行体系的安全始终受到密切关注。在当前危机持续深化的复杂环境中,如何做好商业银行风险监管,对监管者来说是一个严峻挑战。会计监管作为商业银行外部监管的基础之一,其运行有效与否对于商业银行风险防范意义重大。 一、商业银行外部会计监管概述 商业银行外部会计监管是通过商业银行的外部监管主体,对商业银行的会计活动和行为及相关内容进行监督和管理的一种制度或一个过程。目前,我国商业银行外部会计监管主体有银监会、中国人民银行、财政部门、审计机关、银行业协会、会计师事务所等机构。根据主体的不同,商业银行外部会计监管被分为政府监管和社会监管。其中,以银监会为代表的政府监管是主体和核心,以民间审计和银行业自律为主的社会监管是重要补充和环境保障,它们与商业银行内部会计监管共同构成了商业银行会计监管体系,是一个有机的整体。商业银行外部会计监管的对象主要是商业银行会计人员、会计机构设置以及相关会计活动,如《中华人民共和国银行业监督管理法》第二十条规定:“国务院银行业监督管理机构对银行业金融机构的董事和高级管理人员实行任职资格管理”;第三十六条规定:“银行业监督管理机构应当责令银行业金融机构按照规定,如实向社会公众披露财务会计报告、风险管理状况、董事和高级管理人员变更以及其他重大事项等信息”。《中国人民银行法》第三十二条规定:“中国人民银行有权对金融机构的存贷款、结算、呆账等情况随时进行稽核、检查监督”。另外,政府监管还包括对商业银行进行的效益监管。《银监法》第三十三条规定:“银行业监督管理机构根据履行职责的需要,有权要求银行业金融机构按照规定报送资产负债表、利润表和其他财务会计、统计报表、经营管理资料以及注册会计师出具的审计报告。”即通过各商业银行机构报送的会计报表,特别是损益表,分析其经营效益及盈利情况,并检查是否存在效益管理混乱现象,要求商业银行具备正常的盈利能力也是保障其正常经营,抵御风险,并进一步提高竞争力的重要条件。 二、加强商业银行外部会计监管的必要性 随着金融体制改革的深入,外部监管部门对商业银行的监管也逐步加强。但由于种种原因,外部监管效果不如人意。一些消极金融现象仍禁而不止,并时有泛滥。就商业银行来说,有些银行受自身利益的驱动或业务部门考核的需要,不顾会计法规的严肃性和强制性,随意篡改账表,如大量逾期呆滞贷款不单独列账,少提呆账准备、应付利息、折旧等以增加利润等。这些问题就需要通过外部会计监管来加以遏制。 (一)我国商业银行外部会计监管仍然存在一定问题 从外部会计监管依据看,我国会计监管法规建设相对滞后。存在会计监管专项法规空缺,部分已有法律法规不完善、操作性不强或不适应银行业发展等问题。从监管主体看,政府监管是外部监管的基础,但政府监管存在多方共管,易出现监管盲区或重叠的情况。目前,商业银行监管由人民银行和银监会共同行使监管权力,以银监会监管为主,其他部门辅助。但具体实施监管时,却各自为政,容易出现监管真空,信息共享机制也无从谈起。从外部会计监管的实施看,由于当前会计准则与银行监管体系不完全匹配,这增加了监管当局对商业银行市场风险实施审慎资本监管的难度,也无法实现监管资本的可比性。上述问题给商业银行外部会计监管的有效运行带来了一定困难。 (二)加强商业银行外部会计监管有利于维护金融秩序,有效防范金融风险 尽管我国商业银行外部会计监管存在一定问题,但仍然要重视外部监管。商业银行作为经营货币商品的特殊企业,是一国国民经济特殊行业的重要组成部分,其与一般企业或公司有着巨大差别。它的经营目标除了追求自身利益最大化外,还应照顾到宏观经济的稳定和金融体系的稳健。商业银行的运作资金大部分来自储户的存款,这一特殊的资本结构表明存款人在银行中具有最大的利益要求。但是,分散的存款人没有时间和精力对银行的股东和经营者进行有效的监督和约束,更没有