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浅谈煤炭企业兼并重组及纳税筹划摘要：作为一个“贫油、少气、多煤”的国家，在以煤炭为主要能源的生产大国和消费大国，煤炭企业应该进行资源整合，进行强强联合。在兼并重组过程中，煤炭企业应用足用好税收优惠政策，合理选择被兼并企业的组织形式，实现利益最大化。 关键词:煤炭企业 资源整合 兼并重组 纳税筹划 煤炭在国民经济中具有战略地位，煤炭行业的良性发展事关国家发展大局。温家宝总理曾指出，煤炭工业改革发展事关国民经济全局，需要实现煤矿生产的规模化、技术设备的现代化、队伍专业化和管理信息化，把煤炭企业办成真正的现代企业。 1大型煤炭企业之间的兼并重组是煤炭资源整合的新方向 国外：从世界产煤大国的发展趋势看，澳大利亚前5位煤炭企业占总产量的七成以上；美国前4位煤炭企业的生产集中度达45%以上；德国近2亿吨煤炭全部由一家公司生产等。 中国：来自中投顾问产业研究中心数据显示，2009年国内产量5000万吨以上的煤炭企业共产煤炭7.1亿吨，仅占国内全年煤炭总产量的24.7%左右，产量在1000万吨以上的企业总共43家，其中有33家煤炭产量在1000万吨~4000万吨之间。 日前，煤炭工业“十二五”规划的框架已基本拟定，“十二五”期间将优先建设大型现代化露天煤矿，到2015年，5000万吨以上的特大型煤矿产量要占65%以上，形成20个1000万吨~4000万吨的大型企业集团。 2煤炭企业资源整合和兼并重组的概况 目前我国煤炭行业正处于改制阶段,2009年以山西省为试点开始重点推进煤炭资源整合、煤矿兼并重组工作。坚持上大、改中、关小与淘汰落后产能相结合,坚持发挥省内外国有大型煤炭企业的作用与发挥民营骨干企业作用相结合,健康有序推进整合重组工作,通过一年的努力,“多小散乱”的产业格局发生了根本转变。2010年,开始巩固煤炭资源整合、煤矿兼并重组成果,加快对保留矿井的技术改造升级步伐,用先进装备、技术、工艺武装矿井,大力推进高标准现代化矿井建设,实现煤炭生产的规模化、集约化、机械化、信息化。目前已形成了以股份制为主要形式的国有民营并存的大格局,产业的集中度和产业的水平有了明显的提高。 自山西省拉开的煤炭企业兼并重组大幕，奏响了国内煤炭资源兼并重组的强音，随后新疆、内蒙古、山东、黑龙江，包括河南也加入到了这一兼并重组大潮之中。骨干煤企分享这次煤炭资源兼并重组的“盛宴”正是经济发展的必然结果。 河南省郑州煤炭集团公司通过整合45个小煤矿并实施技改工程，新增产能1200万吨，原煤产量实现翻番。贵州省积极引进国内大型煤炭企业参与省内资源开发，并推动中小型煤矿联合重组，成效显著。山西省的潞安集团，按照“互惠互利，合作共赢”的原则，参与了临汾、忻州、晋中、朔州、吕梁、长治6市13县区的煤炭资源整合和和企业兼并重组，涉及资源30.2亿吨，矿井数由整合前的110座压减为40座，形成了年产4110万吨的生产规模， 3煤炭企业兼并重组纳税筹划 3.1用足用尽国家或地方关于兼并重组的税收优惠政策 国家发改委于2008年3月31日发布了《煤矿企业兼并重组调研报告》，鼓励大型煤炭企业充分发挥优势，积极整合重组矿区范围内所有列入规划的合法煤矿，积极支持大型煤企兼并重组，并对企业重组中小煤矿提供政策支持；对国有重点煤炭企业整合地方煤矿进行的产业升级、技术改造。要在补助或贴息资金、项目核准等方面给予重点支持；对资源整合矿井技改期间国有企业以资源、技术、管理入股评估增值部分免缴或缓缴企业所得税。要尊重市场规律，取消价格调节基金。减少不合理的税负和收费。减轻参与兼并重组煤矿企业的负担。这一政策为煤炭企业并购重组进行纳税筹划提供了政策依据和契机。 例如根据《山西省地方税务局关于加强煤矿企业兼并重组税收管理和服务的通知》（ 晋地税函[2009]111号 ）规定：（ 1）、对煤矿企业兼并重组过程中，签订的产权转移书据、新企业启用的资金账簿中已贴花部分、各类已贴花未变动主要条款的应税合同，按照《财政部、国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》(财税[2003]183号) 的规定免征印花税。 （2）对兼并重组企业承接被兼并煤矿企业土地、房屋权属，按照《财政部国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》(财税[2008]175号)的规定减征或免征契税。因此煤炭企业在资源整合进行兼并重组时要密切关注国家的税收动态，用足、用尽国家或地方政府关于兼并重组的税收优惠政策。 另外，国家税务总局出发布了《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税 [2009]59 号）和《企业重组业务企业所得税管理办法》（国家税务总局公告 2010 年第 4 号）规定：在资产重组中，收购资产的一方以本企业或其控股企业的股