资产负债表日后销货退回事项核算之我见.docVIP

资产负债表日后销货退回事项核算之我见一、报告年度所得税汇算清缴前的销货退回账务处理 资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回，发生于报告 年度所得税汇算清缴之前要按照资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应交的所得税等。 在进行销货退回会计处理时，对于涉及的损益类账户，一律通过“以前年度损益调整”账户核算。涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配――未分配利润”账户中核算。通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字。为便于说明问题，现举例如下。 【例1】甲公司为上市公司，按资产负债表债务法核算所得税。2007年度的财务会计报告于2008年5月20日经董事会批准对外报出，2007年度的所得税汇算清缴于2008年2月18日完成。2008年2月8日发生销售退货事项：甲公司2007年11月5日出售给丙公司的一批商品，价格100万元，增值税17万元，销售成本为90万元，2007年12月31日仍未收到货款。2007年11月10日，丙公司在验货时发现产品质量存在问题，需要退货。丙公司希望通过协商解决问题，并于甲公司协商解决办法。但由于甲公司技术人员未能够到位解决商品质量问题，致使丙公司在2007年12月20日提出退货要求，并于2008年2月8日将商品退回给甲公司。假设甲公司按规定已经计提坏账准备1万元。甲公司2007年度无其他纳税调整事项。甲公司按10%分别计提法定盈余公积。试作出有关会计处理。 根据资产负债表日后事项的判断标准，判断该事项为资产负债表日后调整事项。根据调整事项会计处理原则进行会计处理如下： (1)调整销售收入 借：以前年度损益调整 100 应交税费――应交增值税(销项税额) 17 贷：应收账款 117 (2)调整坏账准备余额 借：坏账准备 1 贷：以前年度损益调整 1 (3)调整销售成本 借：库存商品 90 贷：以前年度损益调整90 (4)调整应交所得税 借：应交税费――应交所得税(9×33%) 2.97 贷：以前年度损益调整 2.97 (5)调整递延所得税资产(税法允许按5‰计提坏账准备) 借：以前年度损益调整 0.13695 贷：递延所得税资产[(1―117×5‰)×33%] 0.13695 (6)将“以前年度损益调整”账户余额转入利润分配 借：利润分配――未分配利润 3.10695 贷：以前年度损益调整3.10695 (7)调整利润分配有关数字 借：盈余公积0.310695 贷：利润分配――未分配利润0.310695 (8)调整报告年度会计报表相关项目数字 ①资产负债表项目的调整：调减应收账款117万元；调增库存商品90万元；调减应交所得税2.97万元；调减递延所得税资产0.13695万元；调减应交增值税17万元；调减盈余公积0.310695万元；调减未分配利润2.796255万元。 ②利润表及所有者权益变动表项目的调整：调减主营业务收入100万元；调减主营业务成本90万元；调减所得税费用2.97万元；调减提取盈余公积0.310695万元(指按10%计提的法定盈余公积)；调减未分配利润2.796255万元。 (9)甲公司2008年1月份资产负债表的年初数应按上述调整后的数字填列。 二、报告年度所得税汇算清缴后的销货退回账务处理 资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回，发生于报告年度所得税汇算清缴之后要按照资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，但不调整报告年度的应纳税所得额、以及报告年度应交的所得税等。对于是否调整报告年度的所得税费用，要视企业所得税核算方法而定。这主要是因为按照税法规定，在此期间的销售退回所涉及的应交所得税的调整作为本年度的纳税调整事项处理所致。 企业采用资产负债表债务法核算所得税的，对于报告年度所得税汇算清缴后至报告年度财务会计报告批准报出日之间发生的属于报告年度销售退回的所得税影响，不调整报告年度的所得税费用和应交所得税。只在计算本年度计算所得税费用和应交所得税时，将发生的因销售退回影响数额调减为应纳税所得额计算所得税费用和应交所得税即可。现举例说明如下。 【例2】仍以【例1】甲公司2007年度资料为例。假设2008年2月28日发生销售退货事项，甲公司所得税采用资产负债表债务法核算。其他条件不变。试作出有关会计处理。 根据资产负债表日后事项的判断标准，