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基于税务筹划角度谈企业固定资产折旧方法选择 　　【摘要】固定资产折旧和企业的纳税有紧密的联系，合理的税务筹划能够有效的降低其的税负水平，增加企业的效益。在2014年9月国务院出台了新的固定资产折旧政策，新的固定资产折旧政策对于企业来说较为有利，增加了企业税前费用的扣除，降低企业的税负水平。 　　【关键词】固定资产;方法选择;折旧;纳税筹划 　　一、引言 　　固定资产纳税筹划一直是企业税务管理的重点，合理的纳税筹划能够有效的降低企业的税负水平，因此，企业需要予以重视。为振兴国内经济，鼓励企业加快设备更新、科技研发创新，扩大制造业投资，增强企业国际竞争力，2014年9月24日，国务院确定对企业固定资产折旧实行新的政策，主要包含三个方面。首先是对于购买的研发仪器、设备等，在100万以下的可以直接在本年进行税前扣除;其次，对于购买固定资产金额在5000元以下的，可以按照费用进行当年的税前扣除;最后，对于一些制造业等，使用加速折旧的方法，缩短了折旧年限。这些政策的实施将有利于企业的纳税筹划工作。 　　二、购置阶段税务筹划 　　企业需要积极的进行固定资产折旧方面的纳税筹划，在合法合规的情况下，降低企业的税负水平。首先，合理选择纳税时间，在最近几年由于全球经济危机的影响，我国的货币供应量较大，造成通货膨胀，货币贬值，通常每年的实际通货膨胀率都在3%以上，因此，在合理的时间范围内进行纳税时间筹划，也能够降低税负水平。这主要是通过纳税期限来实现，通过合理延长纳税时间可以增加货币的时间价值，降低机会成本。 　　因为税法和会计核算有不同规定，企业在处理时往往需要从两方面权衡。从会计利润角度，可能会希望延长折旧年限，增大会计利润，而从税法角度，折旧额税前扣除的多少又是影响当期应纳税额很重要的因素，加速折旧或提前折旧能减少需要交纳的所得税。具体如何操作其实一直是企业自己的选择，估计很多上市公司都会有过通过折旧调整会计利润的经验，中小企业也会通过在折旧政策方面做文章进行税费统筹。企业可以在收入的确认和支出的确认方面进行合理筹划，对于发生在月末末确认的一些业务，通过与下游的客户进行沟通，推迟本月发生业务的确认时间，销售发票的开具时间推迟到下月，从而减少当月的销项税额，降低本月的应交税额。 　　三、使用阶段税务筹划 　　1、合理选择折旧方法 　　固定资产的折旧方法目前常用的由：直线法、工作量法、加速折旧法，其中加速折旧法又分为年数总和法、双倍余额递减法两种，对于固定资产的折旧，加速折旧是较为合适的方法，加速折旧可以把折旧金额提前，冲减前面几年企业的利润，降低前几年的所得税金额，虽然在后面几年能够抵扣的金额减少，从总体上来看，由于货币的时间成本和机会成本，加速折旧对于企业还是十分有利的。我国的税法对于固定资产的折旧有明确的规定，一般情况下企业不能随意的选择固定资产折旧方法和折旧年限，但是税法规定对于处于高损耗等情况下的固定资产可以使用加速折旧法，这就给折旧方法的悬着提供了空间。在税法规定的范围内，尽可能的使用加速折旧法，把折旧金额提前，如使用双倍余额递减法，将能够把折旧金额大大提前到当前，冲减当前的营业利润，进而减少当前的应纳税所得额，企业所得税也就降低。企业可以把这部分资金投资到其他的地方，增加资金的价值，在我国通货膨胀较高的情况下，货币的时间成本、机会成本是必须要考虑的。在使用加速折旧方法以后，企业当期的现金增加，有利于企业进行再生产活动。 　　在新的固定资产折旧政策中规定，对生物药品制造业、专用设备制造业、铁路、船舶、航空航天、计算机、通信、仪器仪表制造等行业企业，在2014年1月1日后新购进的固定资产，允许其按照规定年限的60%来缩短折旧年限，或者采用加速折旧的方法进行折旧，如双倍余额递减法、年数总和法等，对于这类的企业，实际的税负水平也能够有所降低。如固定资产价格为300万元，使用年限为 5年，使用年限后无余额，在不进行加速折旧的情况下，每年折旧金额为60万元，在加速折旧情况下，折旧年限变为3年，每年折旧金额为100万元，在所得税税率为25%的情况下，减少企业当年应纳所得税金额10万元。通过这一简单的计算，可以看出折旧年限的变化给这些企业带来了较大的税收优惠，降低了企业前期的税负水平，减轻了企业的负担。 　　2、合理利用新政策，抵扣当年应纳税所得额 　　新的固定资产折旧政策需要合理的进行利用，从而降低企业的税法水平。对于企业来说，新的固定资产折旧政策下，有了新的税收筹划方法，首先，企业可以合理选择所采购的固定资产金额，新的折旧政策第二条规定单位固定资产金额低于5000元的可以直接抵扣当年的应纳税所得额，这里需要注意的是单位价值，即只要单位价值不超过5000元，都可以把金额归入到成本费用中，在当年按照费用进行一次性的扣减。如某企业当年购入单价为