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税务筹划 采矿企业如何应对资源税改革 西北大学经济管理学院 庞博 陈希敏 摘要：资源税改革是我国近年来税费制度改革的重点和热点之一。 改革空间。未来我国资源税进一步改革的方向可能还包括扩大计征范 在对我国资源税改革的原因和方向进行研究的基础上．本文分析了资 围、全面实行从价计征、调整资源相关税费体系、增加污染成本以及更 源税改革对我国采矿企业经营造成的影响．并提出采矿企业应从从提 大力度的调节超额利润等几个方面。 高采矿效率、压缩生产经营成本、减少环境污染和多元化经营等方面来 二、资源税改革对采矿企业的影响 应对资源税改革。 作为针对资源开发征收的税种，资源税改革必然会对采矿企业的 关键词：资源税采矿企业收益分配 生产经营活动产生直接影响，主要包括加大企业税负水平、降低企业盈 利能力、削弱企业财务能力等i个方面。 我国从2009年开始在部分省份实行了资源税从价计征的试点改 (一)采矿企业税费负担加大 革，并计划在2012年将这一改革推进到全国范围内。由于资源税费制 资源税改革的核心内容之一提高资源税负．维护国家对于矿产资 度改革直接影响采矿企业的生产经营活动．因此本文在分析我国资源 源的所有权。以焦煤为例，虽然焦煤资源税的计征方式在此次资源税改 税改革的动因及进一步改革方向的基础上，对采矿企业如何应对进行 革中仍然保持了从量计征．但是税率由之前的0．3—5元，吨提高到了8— 深入的探讨。 20元，吨．如果未来煤炭资源税也改为从价计征的话。资源税负水平还 一、资源税改革的原因及进一步改革的方向 要继续上升。此外，资源税的改革并没有辅之以整个资源税费制度的改 (一)资源税改革的原目 革，采矿企业除了要面对增加的资源税税负外，还需要缴纳矿产资源补 l、现行资源税制本身存在较多缺陷 偿费、矿业权使用费等其他相关税费。同时。采矿企业的生产特点使其 首先，现行资源税的从量计征方法使采矿企业的利润与资源价格 在计算增值税时基本没有可扣减项．增值税的应税金额较之其他企业 脱钩，造成国有资源的流失。其次，现行资源税未考虑开采效率等．造成 要大得多。冈此。在其他税费制度改革尚未配套的情况下。资源税改革 可回采的矿产资源的回采率明显偏低，从量征收的方法也导致资源开 使采矿企业面临了更加沉重地税费负担。 采中采富弃贫、采肥丢瘦的现象频发。再次。资源税的征收范围仅包括 (二)降低采矿企业的互利能力 · 矿产资源和盐，而其他自然资源如森林、水等资源并未被纳入到资源税 资源税逐步推进从价计征后。采矿企业的税负水平将直接与矿产 的征收范围中。最后。我国的资源税制并未将环境成本计入其中．这导 品价格及销售额挂钩，相对于从量征收的资源税。企业经营成本将会大 致了资源开发地区多出现环境污染、生态失衡等现象。 大提高，相同销售量下的盈利空间也会被压缩。此外，对采矿企业的超 2、现行资源税不利于推动资源型地区产业转型 额利润进行调节。也是资源税未来改革的重要方向，这也同样会降低采 从量计征的资源税制给予了采矿企业较大的利润空间．从而吸引 矿企业的盈利能力。特别是处于后危机时代的下游企业同样面临着不 了大量的生产要素向采矿业的过度集中，对地区的其他产业造成挤出 容乐观的经营环境，采矿企业也很难向下游转移税负。即使部分税负实 效应并损害了资源型地区的可持续发展能力。通过对现行资源税制进 现了转嫁，但是由于提高了最终产品的价格，使得需求减少，同样会使 行改革，在促进采矿企业提高生产技术，提高资源的利用率的同时，还 采矿企业的销售额下降，最终降低了采矿企业的盈利水平。 可以消除资源行业的超额利润，通过促进生产要素向地区内的其他产