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论税务代理机构风险及其防范【摘要】税务代理在我国发展迅速，但其风险也不容忽视。税务代理风险的形成原因不同，对税务代理机构的影响也不同。本文以税务代理机构为视角，分析了不同成因的税务代理风险对税务代理机构的影响，并据此提出税务代理机构防范风险的措施。 【关键词】税务代理 代理风险 防范措施 一、税务代理风险 税务代理风险是指税务代理人因未能完成代理事项和履行代理职责所要承担的法律责任。它主要表现在两个方面：一是税务代理人未能完成代理事项而使纳税人、扣缴义务人遭受税收权益的损失；二是税务代理人未能履行代理职责而使纳税人、扣缴义务人承担的纳税风险。税务代理风险按其形成的原因可以分为以下三种。 1、来自外部环境的风险。主要是经济、政治、法律等一些税务代理机构无法控制的外部环境变化导致税务代理遭受失败的风险。 2、来自内部环境的风险。主要是由于税务代理机构自身内部质量控制制度、税务代理人员素质、风险意识等原因而使代理业务面临失败的风险。 3、来自被代理人的风险。是指由于被代理人实行税务代理的目的、以及税务代理双方信息不对称等原因引起的被代理方逆向选择行为使代理业务遭受失败的风险。 二、税务代理风险对税务代理机构的影响 税务代理风险的形成原因不同，对税务代理机构的影响也不同，税务代理风险也表现出不同的特征。 1、外部环境的风险。这种风险是任何税务代理机构都要面临的风险，不是税务代理机构特有的风险；税务代理机构无法对这种风险实施有效控制，具有不可控制性。 （1)来自经济环境的风险。税务代理是建立在市场经济基础上的，市场经济的基本特征是竞争，税务代理机构作为以盈利为目的的市场主体，必然要接受市场的竞争。我国目前虽然有企业纳税人1600多万户，但是选择税务代理的还不足3%，税务代理还没有得到广泛的社会认同。为了争取客户，市场竞争会更加激烈。尤其是当面对国外代理机构更加强大的竞争压力时，国内的税务代理机构由于管理、技术各方面的劣势将会面临“生死存亡”的考验。 (2)来自政治环境的风险。税务代理机构作为中介机构，独立性是其发展的灵魂，这也是税务代理行业走向规范与成熟的最起码的条件。我国的税务代理业经过改革整顿后，与税务机关虽然已经基本脱钩，但仍有着千丝万缕的联系，税务代理不具有完全的独立性，“强制代理”的现象仍然存在，严重扰乱了税务代理的市场秩序，不利于税务代理行业的规范发展。 (3)来自法律环境的风险。税务代理的直接依据是有关的法律法规，这些规定的变化对税务代理业务有直接的影响。税务代理必须在规定的范围内开展，超越了法律的规定就会导致代理的失败。 2、内部环境的风险。这种风险是税务代理机构自身特有的风险。税务代理机构能够对其实施有效的控制，因此具有可控性。 (1)内部质量控制制度。税务代理机构自身的质量控制体系包括税务代理工作规程的制定、工作底稿的编制与审核，注册税务师与助理人员的工作分工，重要税务代理文书的两级复核制，注册税务师的后续教育与培训，税务代理档案的管理等。完善的内部质量控制制度，可以减少税务代理机构的执业风险，在税务代理事务的代理过程中及时对风险进行控制，减少风险发生。而我国目前税务代理机构的内部控制制度很不完善，存在很大的风险隐患。 (2)税务代理人员素质。包括两个方面，一是税务代理执业人员的职业道德水平，它直接影响着代理人员的工作态度和代理业务完成的结果。二是税务代理人的专业水平和操作技能。税务代理人员的职业道德和专业素质是影响税务代理成败的关键所在，许多税务代理失败与税务代理人员的素质不高有很大的关系。 (3)税务代理人员的风险意识。税务代理人员越是重视税务代理中的风险，就会采取规避风险的措施，降低风险。反之，若税务代理人员缺少风险意识，就会直接导致降低对风险的控制程度，无形中提高了代理风险。 3、被代理人的风险。税务代理机构虽然不能对被代理人的经营活动产生影响，但是可以通过委托税务代理协议书约束被代理人的行为，减少风险，具有一定的可控性。 (1)许多企业寻求税务代理的目的就是想偷税，他们或者与税务代理机构一起偷税，或者通过提供不真实的财务数据把偷税的责任转嫁到税务代理机构，这些都给税务代理机构带来了很大的风险。 (2)企业管理者的涉税意识也会影响税务代理机构的风险。有的企业管理者认为通过税务代理一定能够少交税。在企业管理者心目中，被聘请的税务代理机构通过与税务局的关系和专业知识技能使企业纳税降低。税务代理机构要么成为企业“合理合法”偷漏税的工具，要么与客户的关系恶化。税务代理机构面临这种两难的选择，一旦选择错误就会带来严重的后果。 三、税务代理机构防范税务代理风险的措施 1、建立健全内部质量控制制度。