对同一控制下企业合并若干会计问题的思考.PDFVIP

对同一控制下企业合并若干会计问题的思考 徐华新（副研究员） 【摘要】随着企业并购重组业务增多，同一控制下企业合并相关会计处理问题越来越受到关注。如 何真实完整地反映这些业务的经济实质，成为各方关注的焦点。通过对我国、美国、国际等会计准则中的 具体规定和实务做法进行整理比较，深入分析同一控制下企业合并规定存在的主要会计问题，可以为深 入研究同一控制下企业合并相关会计处理、进一步完善相关会计准则提供参考。 【关键词】企业合并；同一控制；会计处理；IASB；FASB 【中图分类号】F234 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）19-0036-3 随着经济全球化日益深入，越来越多的企业通 制的经济资源并没有发生变化，有关交易事项不应 过并购重组整合资源，优化资源配置，提高资源利用 当视作出售或购买。因此，企业合并准则规定了以下 效率。如何真实完整地反映同一控制下企业合并业 原则：一是合并方在企业合并中确认的被合并方的 务的经济实质，备受关注。目前，国际会计准则理事 资产、负债仅限于被合并方账面上原来已经确认的 会（IASB）等会计准则制定机构正在积极研究，拟进 资产和负债，不产生新的资产和负债；二是合并方在 一步完善相关会计准则，以便为实务操作提供详细 企业合并中取得的被合并方的资产、负债以其在最 的指南，提高相关会计信息的透明度和可比性。 终控制方账面上的金额计量；三是合并方在企业合 并中取得的净资产的入账价值与合并对价（账面价 一、对同一控制下企业合并的界定及整体规范 值）之间的差额，计入所有者权益，不作为当期损益 （一）我国的规定 确认；四是对于控股合并，将合并后形成的报告主体 《企业会计准则第20号——企业合并》对同一 视为自最终控制方开始实施控制时一体化存续下来 控制下企业合并做出了规范，同一控制下的企业合 的，其资产规模和经营绩效都应当持续计算。 并是参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同 （二）美国的规定 的多方最终控制且该控制并非暂时。企业在判断企 同一控制下的企业合并业务在美国也是非常普 业合并是否属于同一控制下的企业合并时，需要综 遍的一项经济业务，在资产重组、IPO过程中经常会 合考虑各种因素：参与合并各方在合并前后是否由 涉及。但美国财务会计准则委员会（FASB）在2001 同一方最终控制，如最终由企业集团的母公司控制； 年发布《美国财务会计准则第141号——企业合并》 是否由相同的多方控制，如根据合同或协议约定，相 （SFAS 141），未对同一控制下的企业合并进行概念 同的多方共同参与合并方的相关活动，并且有能力 上的界定，但在SFAS 141附录D中列举了一些属于 从中获得回报；合并各方是否在一年以上的时期内 同一控制下的企业合并业务的示例，如企业新成立 被同一最终方控制；按照实质重于形式的原则还需 一个公司，将企业的净资产部分或全部转入该公司； 考虑其他因素的影响，如不能仅仅因为合并双方同 企业接收其全资子公司的全部净资产，并清算该子 受国家控制而判定为同一控制下的企业合并。 公司；企业将其部分子公司的控制性权益转入另一 在我国，从最终控制方的角度看，同一控制下的 家子公司等情形。 企业合并是企业集团内两个或多个参与合并的企业 FASB认为，在判断是否属于同一控制下的企业 之间权益的重新整合，并不造成企业集团整体经济 合并业务时，企业应当基于合并参与方之间关系的 利益的流入和流出，最终控制方在合并前后实际控 所有事实和情况，重点考虑企业持有的表决权、可变 □ 财会月刊2017.19 ·36· 权益、合同约定或其他法律规定等因素。FASB要求 会计处理规定存在不一致，因此一些企业提供的同 企业根据交易的性质来确定同一控制下的企业合并 一控制下的企业合并相关信息缺乏可比性。一些利 相关业务的会计处理方法。如果合并方取得的是资 益相关方，尤其是证券监