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作业成本法在工业制造企业管理会计中的应用 刘三文! （宁波博威集团有限公司! 福建! 宁波） 【摘要】! 顾客日新月异的需求要求企业在较短时间内生产出不同的新产品，及时满足消费者的需求。作业成本法在工业制造 企业开始发展了。我国的整体技术、经济发展水平及企业的生产自动化程度与发达国家相比还存在相当的差距。只有一些管理 和制造环境程度较高的企业开始了这种实践。但随着科技的进步，生产力水平的提高，作业成本法在工业制造企业管理会计中 的应用实务中得到普遍推广及实践。 【关键词】! 作业成本法! 制造费用! 管理会计 ! ! 在社会需求的多样性及多变性、市场竞争的激烈以及高新技 成本中除直接材料、直接人工外，其余的都归入制造费用。然后， 术的蓬勃发展这种形势下下作业成本法就产生了。作业成本法改 采用单一的分配标准，按各产品所用的直接人工小时或机器工作 革了制造费用的分配方法，重新认识产品成本和期间成本，大大提 小时的比例进行分配，形成各种产品应负担的制造费用成本。在 高了成本信息的真实性。 制造费用所占比例很高的情况下，传统成本核算的弊端就会日益 ! ! 一! 作业成本法的内涵 突出。作业成本法最初作为一种正确分配制造费用、计算产品制 ! ! 作业成本法（#$%%$’ ( )*+, #-*$%./ ，简称012 ）起源于二十世 造成本的方法被提出。其基本思想是在资源和产品之间引入一个 纪34 年代末、54 年代初美国会计学家科勒（67 8-9:+; ）提出了“作 中介—作业，基本原则是作业消耗资源，产品消耗作业；生产导致 业成本计算法”的思想。作业成本法就是建立在作业这一基本概 作业的发生，作业导致成本的发生。作业成本计算按如下两个步 念上的，它是以作业（#$%%$’ ）为核心，确认和计量耗用企业资源的 骤进行：第一步，确认作业、主要作业、作业中心，按同质作业设置 所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动 作业成本库；以资源动因为基础将间接费用分配到作业成本库。 因，将所有作业成本分配给成本计算对象的一种成本计算方法。 第二步，以作业动因为基础将作业成本库的成本分配到最终产品。 ! ! 二! 作业成本法与传统成本法在工业制造企业中产生差异的 ! ! 三! 作业成本法在工业制造企业管理会计中的应用 原因 ! ! （一）! 作业成本法下的决策分析 ! ! （一）! 制造费用在产品总成本中所占比例大大提高 ! ! 决策分析的重要理论基础之一是成本性态分析，作业成本法 ! ! 制造费用在产品总成本中所占比例逐渐提高。有证据表明： 对多数决策模式的冲击源于其对成本性态分析的扩展。作业成本 4 世纪=4 年代间接费用在生产成本所占的比重，美国为3? ，日 法用成本动因来解释成本性态，基于成本与成本动因的关系，可将 本为@? ；就美国日本的电子与机器工业看，这一比重，日本高达 成本划分为短期变动成本、长期变动成本、固定成本三大类。短期 4? A @4? ，在美国高达B4? A B? 。而在二十世纪初，制造费用 变动成本一般在短期内随产品产量的变动而变动，故仍以产量为 所占的比例约为C4? 。与此相应，直接人工成本在产品成本的比 基础（如：直接人工小时、机器小时、原材料耗用量等）来归属这些 例从54? A 4? 下降到不足C4? 。产品成本结构如此重大的变 成本。长期变动成本往往随作业（如：生产批次、产品项目）的变动 化，使得传统的“数量基础成本法”（如以工时、机时为基础的成本 而变动，故以非产量基础（如：检验小时、订购次数、整备次数）作为 分摊方法）不能正确反映产品的消耗，从而不能正确核算工业制造 成本动因来归属成本。作业成本法下的成本性态分析，拓宽了变 企业自动化的效益，不能为工业制造企业决策和控制提供正确有 动成本的范围，更大部分地明晰了投入与产出间的联系，是传统成 用的会计信息。其最终后果是工业制造企业总体获利水平下降。 本性态分析的扩展。 工业制造企业总体获利水平下降的在成本管理方面的原因归纳起 ! ! （二）! 作业弹性预算 来如下： 基础管理工作薄弱，现代化信息管理系统落后，给成本 ! ! 计划具有前瞻性