浅议我国企业所得税的减免税管理.docVIP

浅议我国企业所得税的减免税管理 导语：我国企业所得税的减免税散见与多个税收政策，减免税分为报批类减免税和备案类减免税，备案管理的具体方式分为事先备案和事后报送相关资料两种。所得税优惠包括免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策。不同类型的减免税到底适用哪种减免税管理方式对很多纳税人来说是一头雾水，每个行业可以享受哪些税收优惠，享受减免税如何办理？本文重点对我国现行企业所得税的减免税管理进行了梳理，希望给您的工作带来帮助。 一、减免税概述 何为减免税？相信很多纳税人都知道，但是明确的概念却说不出来。《国家税务总局关于印发税收减免管理办法（试行）的通知》（国税发[2005]129号）规定，减免税是指依据税收法律、法规以及国家有关税收规定（以下简称税法规定）给予纳税人减税、免税。减税是指从应纳税款中减征部分税款；免税是指免征某一税种、某一项目的税款。 具体到企业所得税来说，《国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》（国税函[2009]255号）第一条进一步明确，企业所得税减免税包括免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策。笔者提示：国税发[2005]129号是所有税收减免税的纲领性文件，具有举足轻重的作用；国税函[2009]255号是专门针对企业所得税优惠管理的文件。 二、减免税管理概述 减免税分为报批类减免税和备案类减免税。报批类减免税是指应由税务机关审批的减免税项目；备案类减免税是指取消审批手续的减免税项目和不需税务机关审批的减免税项目。减免税审批机关由税收法律、法规、规章设定，各级税务机关应按照规定的权限和程序进行减免税审批，禁止越权和违规审批减免税。 纳税人享受报批类减免税优惠的，如未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受减免税。针对企业所得税的审批管理，《国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知》（国税发〔2008〕111号）规定，必须是《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例等法律法规和国务院明确规定需要审批的内容。也就是说，企业所得税的审批必须是法律或者国务院明确规定的，地方政府无权设置审批事项。纳税人享受备案类减免税优惠，国税函[2009]255号在国税发[2005]129号的基础上了进行了扩展，将备案管理的具体方式分为事先备案和事后报送相关资料两种。但具体划分除国家税务总局确定的外，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局和地方税务局在协商一致的基础上确定。也就是说，大部分的备案管理权限下放到了地方，具体到各地，税收优惠的减免管理需以地方政策为准。同时，国税发〔2008〕111号规定，同一省、自治区、直辖市和计划单列市范围内必须一致。国税函[2009]255号第三条还规定： （1）列入事先备案的税收优惠，纳税人应向税务机关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案后执行。对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠；经税务机关审核不符合税收优惠条件的，税务机关应书面通知纳税人不得享受税收优惠。 （2）列入事后报送相关资料的税收优惠，纳税人应按照新企业所得税法及其实施条例和其他有关税收规定，在年度纳税申报时附报相关资料，主管税务机关审核后如发现其不符合享受税收优惠政策的条件，应取消其自行享受的税收优惠，并相应追缴税款。 三、企业所得税减免税管理 因企业所得税的部分管理权限下放到地方，笔者以北京为例介绍企业所得税的减免管理。按照《北京市国家税务局关于企业所得税税收优惠备案管理有关问题的公告》（北京市国家税务局公告2012年第5号）规定，包括免税收入、减计收入、加速折旧、加计扣除、减免所得额、抵扣应纳税所得额、减免税额、抵免税额等八种优惠方式。具体管理方式如下：（1）明确规定企业所得税优惠备案采取事先备案的方式，无事后报送资料的方式。（2）将税收优惠分为长期有效的税收优惠项目和有明确的执行期限的税收优惠项目，并分别规定了办理时需提交的材料。（3）纳税人享受税收优惠的，应按照规定的时限办理备案，具体的办理时限详见《附件1 备案管理事项-北京》。（4）纳税人可登陆北京市国家税务局网站（）办理网上备案，也可直接向主管税务机关办理手工备案。采取网上备案方式的，应及时向主管税务机关报送纸质资料，最晚不得超过当年度汇算清缴期（年度申报表中有监控的税收优惠项目，应在当年度纳税申报前向主管税务机关报送资料）；采取手工备案方式的，应在备案时一并报送相关资料。（5）按照《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2008