第5章城建税法与教育费附加.pptVIP

LOGO 财税与公共管理学院 城市维护建设税法与教育费附加 伍云峰 第一节 城市维护建设税基本原理 城市维护建设税（简称城建税）是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。 城建税具有两个显著特点： （一）税款专款专用——税款专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。 （二）属于一种附加税——本身并没有特定的、独立的征税对象，其征管方法也完全比照“三税”的有关规定办理。 第二节 纳税义务人 1.负有缴纳增值税、消费税和营业税（以下简称“三税”）义务的单位和个人才需要缴纳城市维护建设税和教育费附加； 2.外商投资企业和外国企业不征收城建税和教育费附加。 【例题1?判断题】凡是缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人，须同时缴纳城市维护建设税。（ ）（2005年） 【答案】× 【解析】外商投资企业和外国企业不缴纳城建税。 第三节 税率 税率的一般规定（重要） 纳税人所在地在市区的税率为7％； 在县城、镇的，税率为5％； 不在市区、县城或镇的税率为1％。 特殊情况见下表： 具体特殊情况 适用税率 纳税地点 代征代扣城建税 代征代扣方所在地适用税率 代征代扣方所在地 流动经营无固定纳税地点 经营地适用税率 随同“三税”在经营地缴纳 【例题2?单选题】下列各项中，符合城市维护建设税相关规定的是（ ）。（2008年） A.跨省开采的油田应按照油井所在地适用税率纳城市维护建设税 B.营业税纳税人跨省承包工程应按劳务发生地适用税率缴纳城市维护建设税 C.流动经营的单位应随同缴纳“三税”的经营地的适用税率缴纳城市维护建设税 D.代扣代缴的城市维护建设税应按照被扣缴纳税人所在地适用税率缴纳城市维护建设税 【答案】C 【解析】跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，其生产的原油，在油井所在地缴纳增值税，其应纳税款由核算单位按照各油井的产量和规定税率，计算汇拨各油井缴纳。营业税纳税人跨省承包工程应按机构所在地适用税率缴纳城市维护建设税。代扣代缴的城市维护建设税应按照代扣代缴方所在地适用税率缴纳城市维护建设税。 第四节 计税依据 一、计税依据的一般规定 以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据。 城建税以增值税、消费税和营业税的税额为计税依据并同时征收，包括被查补的上述三项税额，但不以非税款项为依据。 二、计税依据的特殊规定 城建税进口不征、出口不退：进口环节海关代征增值税、消费税的，不随之征收城建税；但出口退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。 经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额，尽管没有实际缴纳，但也应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税(费)率征收城市维护建设税和教育费附加。 【例题3?多选题】下列各项中，可以作为城市维护建设税计税依据的是（ ）。（1999年） A.纳税人滞纳增值税而加收的滞纳金 B.纳税人享受减免后实际缴纳的营业税 C.纳税人偷逃增值税被处的罚款 D.纳税人偷逃消费税被查补的税款 【答案】BD 【解析】城建税计税依据不包括非税款项，即不包括滞纳金、罚款。 第五节 应纳税额的计算 城建税的税额计算公式 应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率 【例题4?计算题】某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原材料40000元，支付加工费5000元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为36％，这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收缴消费税时，应代收代缴的城市维护建设税为750元。 【解析】考点在于两个方面：一是城建税及计税依据的选择；二是城建税适用税率的选择。该企业当期应纳城建税=(40000＋5000)/(1-36%)×36％×5％＝1265.63 (元) 第六节 税收优惠 （一）城建税随同“三税”的减免而减免。 （二）对因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也同时退库。 （三）进口环节海关代征增值税、消费税的，不随之征收城建税。 （四）对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。 第七节 征收管理 纳税人缴纳“三税”的地点，就是该纳税人缴纳城建税的地点。 与“三税”的纳税期限一致。 教育费附加的有关规定 教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计税依据征收的一种附加费。 征收范围 征收比率 计征依据 计算公式 缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人 3% 实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，与“三税”同时缴纳 应纳教育费附加=实际缴纳的“三税”税额×3% 【解释】教育费附加的征收范围、计算依据与城建税一致