以相反会计分录代替红字会计分录.pdfVIP

实务与操作 SHI WU YU CAO ZUO 新会计准则以相反会计分录 代替红字会计分录探析 □罗 慧 （广西生态工程职业技术学院广西柳州545003 ） 摘要：新《企业会计准则》 改变了结转发出材料应负担的 异”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分 材料成本差异的处理方法， 即以相反会计分录代替红字 录。《企业会计制度》规定：结转发出材料应负担的材料成本 会计分录。 从会计核算的最终结果上看，上述两种处理方 差异，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加 法是一样的。 但是笔者认为：相反会计分录与红字会计分 工物资”、“其他业务支出”等科目，贷记“材料成本差异”科 录在经济含义和记账的依据上是不同的， 不能简单地认 目；实际成本大于计划成本的差异，用蓝字登记。 实际成本 为两者可以随意相互替代。 本文结合实例，探讨在结转发 小于计划成本的差异，用红字登记。 与《企业会计制度》相 出材料成本差异、 销售退回与销货折让以及进货退出等 比，新《企业会计准则》 改变了结转发出材料应负担的材料 业务上使用红字会计分录和相反会计分录的本质区别。 成本差异的处理方法， 即以相反会计分录代替红字会计分 录。从会计核算的最终结果上看，上述两种处理方法是一样 红字会计分录 相反会计分录 会计核算 关键词： 的。但是笔者认为：相反会计分录与红字会计分录在经济含 义和记账的依据上是不相同的， 不能简单地认为两者可以 新《 企业会计准则》规定：发出材料应负担的材料成本 随意相互替代。 差异，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委 一、相反会计分录与红字会计分录的比较 托加工物资”、“其他业务成本”等科目，贷记“材料成本差 会计记录中规定蓝字为正数记录，红字为负数记录， 允价值计量在层级之间转换的政策 （参见第 段）。 每一 露治理研究等方面的最新进展及成果。 对于公允价值信息 95 层级的转换进入应与转换退出分别披露和讨论。 4. 描述划 披露未来的研究方向可以有如下几点：1.深入研究关于信息 分为公允价值第二层级和第三层级的重复和非重复公允价 可靠性的披露， 提高公允价值披露的决策相关性以及进一 值计量的估价技术和进行公允价值计量所使用的输入变 步调整公允价值在报表中的披露方式。2.公允价值会计实务 量。 如果估价技术发生了变更（例如，从市场法变更为收益 的发展与公允价值会计理论框架的构建是密切相关的，因 法或者运用了其他估价技术），主体应披露该变更以及变更 而要致力于完善公允价值信息披露的系统性， 逐步形成一 理由。对于划分为公允价值层级第三层次的公允价值计量， 个对公允价值信息披露的完整框架， 使得公允价值的披露 主体应披露为计量公允价值所使用的重要不可观察定量输 具有一致性和可比性。3.在制度上要保证公允价值的运用以 入变量的信息。 如果主体在计量公允价值时未曾开发不可 及披露有法可依， 针对广泛运用公允价值带来操作上的难 观察的定量输入变量（例如，主体使用未作调整的前期交易 度，对于公允价值的定性和定量给予明确标准，制定出适合 价格或第三方估价信息），不要求主体通过创造定量信息来 我国国情的公允价值披露准则。 总之，我们离真正广泛运用 遵守本披露要求。 但是，当提供该披露时，主体不得忽略对 公允价值并