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谈作业成本法在我国的应用障碍 王建礼 杨荣本 (青岛理工大学商学院 青岛 266520) 【摘要】作业成本法是一种先进的成本计算与管理方法，但从我国的现状来看，作业成本法的应用务件还不是很成 熟。本文在介绍作业成本法下费用的计算方法的同时，分析了作业成本法在我国应用存在的几个障碍。 I关键词】作业成本法 专用 计算 一 、 作业成本法下间接费用的计算 展对我国的启示》一书中提到：间接费用占全部制造成本的比 作业成本法(ABC)，是在企业产品种类越来越多、单价越 重较大，生产经营活动十分复杂，产品品种结构十分复杂，经 来越逼近成本时产生的。它不是直接考虑产品成本和工时成 常调整生产作业，但很少相应调整会计核算系统的企业应用 本，而是首先确定间接费用分配的合理基础——作业，然后找 作业成本法较为有利。而我国的经济状况是：①制造费用占全 出成本动因，由具有相同性质的成本动因组成若干个成本库， 部制造成本的比重不大，我国的企业类型仍以劳动密集型为 一 个成本库所汇集的成本可以按其具有代表性的成本动因来 主，我国企业的产品成本结构中仍以直接人工为主。②传统的 进行间接费用的分配，使之归属于各个相关产品。作业成本法 大规模少品种批量生产方式仍占主导地位，同时从我国人民 原理图如下： 的收入来看，大部分人靠基本工资和劳动收人生活，对他们而 言，产品需求仍然以标准化、同质化为主，市场的多样性需求 资源(如工资、电力等) 不足。这种状况的存在不利于作业成本法的实施。 2．相关软件技术。作业成本法费用分配依据的成本动因 不唯一，引起间接费用的作业如生产准备、市场监督、机器耗 费、订购事项、材料处理、完工产品存储等都可以作为成本动 作业1 作业2 作业3 因。此外，作业成本法中的成本对象也是多样的，可以是产品、 (2) (订单处理) (切割) (产品检验等) 服务、顾客、订单等，可见作业成本法需要搜集和处理的数据 量远远大于传统成本核算法，靠人工来处理几乎是不可能的， 尤其是在生产过程复杂、产品丰富的企业更是如此。因此，必 (3) 须建立可靠、合适的信息系统来处理相关的数据。目前，我国 的会计电算化工作已取得了突飞猛进的发展，但是与国外相 比还处于较低水平，主要表现在：应用领域不广，发展不平衡； 产品A 产品B 产品C 应用水平低，还未形成采购、生产、成本管理等综合经营管理 流程的系统化；财务软件开发水平较低，基本上仍停留在提高 作业成本法原理图 核算效率和降低财务人员劳动强度方面，没有成熟的软件工 (1)确定资源动因，主要有职工人数、用电度数等。 具，作业成本的数据分析较困难。 (2)各作业中总费用已确定，选定作