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时代经贸 2008年10愚 第6卷 总118期 新会计准则下的企业年金 高晓莹 (萍乡矿业集团公司 江西 萍乡 337000) 【摘要】 自新会计准则运行两年来的实践证明，我国企业年金制度正在逐渐发展和完善中，但还存在着一些问 题。如何借鉴 国外较为成熟的研究成果与实践经验来构建我国企业年金会计准则，使其与各相关制度相协调并 促进企业年金会计的健康发展已成为亟待解决的问题，本文对此作以下探讨。 【关键词】 新会计准则 企业年金 基金 。 企业年金是在国家政策支持下，企业和职工 自愿建立并 自主 1 企业年金的概念与特点 管理的一项企业福利保障(补充养老)计划，是社会保障体系的重 1．1 企业年金的概念 要组成部分，是实施养老保障 “多支柱”战略的重大制度安排。 企业年金制度是一种保障制度，是指企业按照国家政策规定， 2006年2月财政部颁布了企业新的年金会计准则。根据本准则第 根据自身经营状况和发展需要而建立的旨在使职工在退休后的一 二条的规定，企业年金定义为根据依法制定的企业年金计划筹集 定时期内能按年度领取一定数额养老金的退休收人保障制度。根 资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。该准则对 据这个制度 ，企业为职工举办的养老金计划就是企业年金计划，在 企业年金的确认 、计量和列报都做出了相应的规定。根据上述法 某个特定计划下形成的用于支付的养老金就是企业年金，它来源 规的规定，企业年金应采取设立基金并托管的方式运行。这就将 于企业和职工共同缴费或者企业单方缴费。企业年金计划在具体 企业年金范围限定在了信托型养老保险这种形式。因此，对企业 实施形式上有待遇确定型(DB计划，也称规定受益型)和缴费确定 年金的规范使得对企业年金的会计处理的规范成为必要，也使得 型(DC计划 ，也称规定缴费型)两种类型。在待遇确定型计划中， 企业年金的单独确认成为可能。 退休待遇是确定的，根据退休前的工资水平和工作年限计算出退 期投资一合并价差”单独列示 ，作为一项永久性资产，不予摊销。 因此，选择适当的年限，对该项合并商誉按一定年限平均摊销是当 这种做法，一方面是将不同原因形成的合并价差同等对待，即将权 前唯一的选择。 益性资本投资所形成的合并价差与内部债券投资所形成的合并价 2．4 加强相关合并报表信息的验证 差这两种具有不同性质的合并价差放在一起来反映，难以区分其 在合并会计报表完成以后，一定要利用一些相关数据之间的 中资产评估增减值是多少、合并商誉是多少、内部债券投资抵销形 联系来验证合并报表的编制是否正确。 成的差额是多少，不能体现会计的明晰性原则；另一方面，也导致 根据合并报表与母公司会计报表以及各子公司会计报表之间 了合并会计报表中，母公司所取得的子公司的净资产未能按取得 的必然联系，可以采用以下的一些方法验证 ，对合并会计报表的主 时的公允价值来记录。股权取得时的公允价值也就是母公司取得 要项目进行复核 ，来确定合并会计报表数据的正确性。第一，合并 控股权业务的历史成本 ，因此 ，这种做法也就不能体现历史成本原 抵销后：①母公司对子公司的长期股权投资为零 ；②子公司的净权 则。同时，将合并价差作为一项永久性资产不予摊销 ，也不符合会 益为零；③母公司对子公司的投资收益为零。第二，利用合并后净 计的配比原则。因此 ，针对合并价差的会计处理，笔者认为对合并 利润与母公司净利润的关系来验证合并后净利润是否正确。母公 价差应进行严格的界定并予以摊销。这是因为 ，实施合并的企业 司净利润=合并后净利润 ±存货未实现内部销售利润抵销数 ±其 之所以愿意支付这笔超额支出，是由于它要利用被购企业存在的 他内部购销未实现利润抵销数--I资产减值准备抵销对当期利润的 优越条件或无形资源，以便于在未来能获得正常水平以上的超额 影响数 ±合并前投资收益调整数一职工奖福基金及其他不属于投 利润。由于其产生效果在以后年度才能体现出来 ，按照配比原则 ， 资者所有的利润分配数。第三，利用合并投资收益与各子公司净 这笔超额支出也应在以后若干年 内予以摊销，与未来取得的超额 利润合计数的关系来验证投资收益的抵销是否正