权益法与合并报表的编制 - 华东经济管理.pdf

2004 年 6 月 华 　东 　经 　济 　管 　理 J un. , 2004 　　　　　　　　　　　　East China Economic Management 　　　　　　　　　　　　 第 18 卷第 3 期 Vol. 18 ,No. 3 权益法与合并报表的编制 张陶勇 (杭州商学院 , 浙江 　杭州 　310035) [摘要] 权益法的目的在于建立投资企业长期股权投资账户与被投资单位净资产之间的比例关系。本文在分 析完全权益法与不完全权益法的基础上 , 探讨了完全权益法与不完全权益法对合并报表编制的影响 , 并对 我国的权益法及合并报表编制方法进行探讨。 [ 关键词] 权益法 ; 合并报表 ; 购买价差 ; 内部交易损益; 推定赎回损益 [ 中图分类号] F239 　　　 [文献标识码] A 　　　 [文章编号] 1007 —5097 (2004) 03 —0182 —03 Research on equity method and consolidated f inancial statement ZHAN G Taoyong ( ) Hangz hou U niversity of Com merce , Hangz hou 310035 , China Abstract : The equity method is to establish the proportionate relationship between the longterm equity investment account of the in vestor and the net assets of the invested. In thispaper , we probe into the different inference of the complete equity method and the com plex equity method on the consolidate statement , and propose some advices on the equity method and consolidated statement in China. Key words : equity method ; consolidated statement ; purchase price gap ; gains or losses on internal transaction ; gains or losses on bond retirement 　　一、权益法 : 完全权益法与不完全权益法 在企业合并采用购买法 ( purchasing method) 进行会计处理 权益法 , 指投资最初以成本入账 , 以后根据投资后享有 的情况下, 影响合并净利润的因素主要有三项 : 购买价差、 被投资者净资产份额的变动对其进行调整的会计方法 内部交易收益 ( 或损失) 和推定赎回收益 ( 或损失) 。 ( IAS28 “对联营企业投资会计”) 。权益法具有以下五个特点 : 购买价差 , 是指母公司投资成本与按照持股比例所计算 ①取得投资时 , 投资企业按投资成本确认长期股权投资; ② 的子公司股东权益之间的差额。具体包括两项内容 : 一是子 被投资单位实现利润或发