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营改增环境下高校税务筹划探析 　　摘要：2013年8月1日，国务院决定力争在quot;十二五quot;期间全面完成quot;营改增quot;改革，2016年3月5日，国务院总理李克强在2016年政府工作报告中明确，今年将全面实施营改增。高校税务是我国的税收来源之一，实行营改增是大势所趋。文章论述了quot;营改增quot;的相关理论，探析了quot;营改增quot;政策背景下高校税收筹划的有效策略。希望通过本文的论述能给予高校的相关税务筹划一定的建议，对其他教育行业应对营改增政策有参考价值。 　关键词： 营改增； 高校税务筹划； 定性 　一、营改增的相关理论 　（一）税收中性理论 　我国现行的税制是不断演变、不断完善而来的，税收中性原则在这个过程中得到了充分的体现。从税收中性理论来看，增值税相对于营业税来讲，更好地体现了其作为中性税种的特性。但目前我国增值税征收范围依然不够大，包括交通运输业及建筑安装业等诸多与价值相关的行业都没有纳入其中，这就会经济的发展造成一定的不良影响。因此，扩大增值税征收范围则是继续在实践中推行税收中性原则的重要举措，也是顺应经济发展趋势的。 　（二）税收宏观调控理论 　税收宏观调控理论.主要是指国家以税收分配作为重要手段进行宏观调控，在这个过程中，纳税人的收入会得到调节，相关纳税人的纳税行为会受到一定的影响，社会经济活动也会由此变化。由此可以看出，税收是一种非常有力的宏观调控工具，它能够对诸多市场失灵的问题起到有效的矫正作用。 　目前我国正面临产业结构的大调整，更应该积极发挥税收政策对产业政策的积极导向作用，然而从现实来看，我国目前的税收政策尚不能充分发挥这一作用。具体来讲，目前的税收优惠并没有充分倾斜于能源、交通等基础产业，而这些都是亟待发展的产业，所以适当调整目前的税收政策，以更好地支持、促进产业结构的合理调整，具有重大的现实意义。为了促进现代服务业的发展，在此次营改增的试点行业中纳入了现代服务业，其中就包括了对有形动产的租赁服务业，那么在这个试点过程中，对融资租赁能够实行税收优惠政策、促进其又快又好发展，则既是符合产业发展政策，又是顺应产业发展趋势的。 　（三）流转税制理论 　从西方的税收理论来看，流转税即商品税，将流转额作为其征收的对象，具有较广的税源。鉴于其是包含在商品价格之中的，其先于企业利润而存在，有效调整税率，提高或降低税额，将会对生产和消费起到明显的调节作用。除此之外，它还能够通过制定差别税率来促进或抑制相关产业的发展，以达到符合国家产业政策、促进产业结构合理调整的目的。目前的商品课税税制结构主要有三类，而为了规避重复征税的情况，增值税与消费税结合制这一结构被大部分国家采用。 　增值税也属于商品税的范畴，增值额作为增值税的征收对象，主要是指商品总价值C+V+M中的V+M，即劳动者新创造的价值。增值税实行普遍征收和道道征收两大征收原则，这就预示着增值额一旦产生就伴随着税收的征收，但是重复征收的情况是不存在的，这就在一定程度上减轻了纳税人的税收负担。 　二、营改增环境下的高校税务筹划 　（一）高校涉及“营改增”的有关情况分析 　在营改增环境下高校必须进行税务筹划。因为“营改增”对高校的诸多方面产生了影响： 　第一、申报税务的程序更为复杂 　“营改增”之前纳税申报的主体机关地一般是方税务局，这样申报就简单，但是“营改增”之后纳税申报的主体机关改为国家税务局，纳税申报的程序比较繁琐，申报表填写的内容更多。其申报分为两步走：一是抄税，纳税人在对当月开具的增值税发票信息进行抄税的基础上进行增值税纳税申报，而且主管税务机关会对纳税人的销项税额和IC卡的抄报数据进行比对；二是认证，在增值税的进项税额抵扣方面，纳税人在取得增值税进项税额之后，必须在规定的时间内对增值税专用发票进行认证，认证通过后才能抵扣。 　第二，发票使用的变化 　“营改增”后，对于发票的管理更为严格，因为“营改增”后税收征管机关由国家税收征管机关代替了地方税收征管机关。首先应该认定高校纳税人资格，如果被认定为小规模纳税人资格开具发票就比较简单，与以前开具的发票没有多大区别。但是对方单位需要开具增值税专用发票，高校的财务就要向主管税务机关申请代开增值税专用发票。如果高校被认定为一般纳税人，高校即可以使用增值税专用发票又可以使用营业税发票。 　第三，核算方法的变化 　“营改增”后会计核算营业税和增值税的方法截然不同，“营改增”后会计核算更为复杂。如果高校发生外请劳务或者向外界购物时所取得的增值税进项税额可以抵扣，会计就应该把外请劳务和向外界购物等按照不含税的价值入账，并单独确认增值税进项税额。 　比如高校作为一般纳税人增值税的会计处理应该做到：增值税应该是高校初次购买增值税税控系统专用教育设备支付