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个税免征额提高 工资奖金再筹划 2005年给工薪阶层为主体的个人所得税缴纳者带来两个福音。年初，国税局对年终奖金及半年奖、季度奖的发放作了重新规定，使年终奖金发放时所缴纳的个人所得税得到一定程度减少。接近年终，十届全国人大常委会第十八次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定，自2006年1月1日起，正式将个人所得税的免征额从现行的800元提高到1600元，每位工薪阶层的个人所得税进一步减少。 但政策所给予的优惠，并不是说个人所得税的纳税筹划就可以直接松口气了。恰恰相反，正是在政策刚刚出台的时候，纳税筹划更该乘胜追击，抓住别人未曾发现的筹划点，从而在获得既得受益上的更多相对优势。 免征额提高后的直接减税 免征额从800元提高到1600元，显而易见，纳税人至少有800元无需再缴个人所得税；甚至，因为免征额（扣除额）的增加，使得纳税人的应纳税所得额适用税率有可能降一级，又进一步减少应纳税额。 例如，高先生月收入6600元。按原先免征额，高先生需缴纳个人所得税：（6600-800）×20%-375=785（元）；当免征额提高到1600时，高先生缴纳的个人所得税变为：（6600-1600）×15%-125=625（元）。这种减税方式显而易见，不属真正意义上的纳税筹划。 免征额提高后的筹划减税 下面我们来看一下，免征额提高后的筹划减税方法。举例来说，赵先生与A公司签订了为期三年的劳务用工合同。合同约定，每年A公司支付赵先生工资薪金及奖金共计10万元。A公司有四种支付方式。 A公司应该如何确定工资奖金的支付方式，以使自己的员工所缴纳的个人所得税最少？为此，A公司专门咨询了税务专家，税务专家做了如下答复。 根据规定，企业发放年终奖金时，以年终取得的奖金总数额，除以12个月，按其商数确定总数额的适用税率和速算扣除数。因此，第一种方式时，64000/12=5333元，年终奖金适用20%的税率；同理，第二种方式下年终奖金的适用税率为15%（56800/12=4733），第三种方式下年终奖金的适用税率为15%（40000/12=3333元），第四种方式的年终奖金适用税率为10%（24000/12=2000元）。于是，我们可以看到这样4种结果。 之所以出现这样的差异，关键在于工资与奖金划分不同时，其适用税率分别发生变化。我们知道，在工资薪金9级超额累进税率中，税率10%与15%的应纳税额临界点是2000元；税率15%与20%的应纳税额临界点是5000元。 方式一中，每月发放工资扣除1600元免征额后，适用10%的税率，而此时，年终奖金56800除以12时，商数为5333，刚好超过了临界点5000元，因此，奖金部分适用20%的税率，提高了应纳税额。 方式二中，工资薪金部分扣除1600元免征额后，刚好达到2000元临界点，同时年终奖金部分没有超过5000元临界点，仍适用15%的税率，因而共应纳税额比第一种方式减少了不少。 方式四中，年终奖金24000元除以12时，商数为2000，刚好处于临界点，工资薪金部分每月应纳税税额则为6333-1600=4733元，刚好未超5000元临界点，应纳税税额为最低。 此外，我们也发现方式三与方式二的应纳税额相同。这说明，当从第二种方式过渡到第四种方式时，中间的分配过渡过程的税负是一样的。这恰好给了公司或员工在选择工资奖金分配方式上的自主性：如果公司或员工偏好每月工资高一点，年终奖金少一些，那就可以在第二种方式与第四种方式之间调和，但原则是，工资与年终奖金适用的税率都应控制在15%以内。 工资与奖金的分配思路 由此，我们可以总结出一个工资奖金分配上的顺序规律。 （1）在全年收入固定的情况下，首先确定该收入状况下的大致税率，如年薪10万元时，税率大致在10%~15%之间；年薪若为20万元，则税率大致在15%~20%之间。 （2）以确定的税率区间中低税率处的临界点作为工资应纳税所得额，再加上免征额1600元，确定每月应发放的工资；其余部分，以年终奖金方式发放。 （3）以低税率处临界点的12倍作为年终奖金的发放数额，其余部分除以12作为每月发放的工资薪金。 （4）在步骤2、3得出的两组数据间进行调和。显然，步骤3时的组合的应纳税额是最低的，但有时为了企业或员工在资金上的偏好，可以在步骤2、3区间重新进行数据组合，这样做的结果是，既保证了缴纳尽可能低的个人所得税，又能在资金偏好间进行灵活调整。 我们举例来说明，例如，B公司与中层管理者签订的劳务合同中，约定的年薪是20万元。则我们进行下面的步骤。 步骤一：确定大致税率。20万元年薪的大致税率为15%~20%； 步骤二：15%税率对应的临