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浅议企业自主研发使用无形资产核算《企业会计准则第6号－无形资产》第九条规定“企业内部研究开发项目开发阶段的支出，必须满足下列条件才能确认为无形资产： (一)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性： (二)具有完成该无形资产并使用或出售的意图： (三)无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性： (四)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产： (五)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 第十三条“企业自行开发并依法申请取得的无形资产。依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用”。 从该准则发布到现在，很多企业会计师仍然未将本企业自主开发的不具有实物形态的软件产品视作无形资产，并且把发生的研发支出计人当期费用。随着软件产业的发展，上述会计处理方法在很多情形下已不合时宜，甚至难以执行。因为对于软件产业而言，开发费用是其主要的生产成本，若全部计人当期损益，对企业的财务效益的反映以及所得税确认和计算有很大影响。面对这种无法与准则对号入座的情形，会计师的职业判断就显得十分重要。 目前大型企业需要多种软件产品来保障其运营，因此内部一般都设有软件开发中心。在多种运营产品开发的同时，企业内部开发中心一方面会将现有产品进行维护和升级，另一方面进行新产品的开发。那么，新产品的开发费用如何对待?显然将开发支出在当年费用化是不妥的。从管理角度看，由于没有按照单个产品进行成本归集与核算，产品的市场效益无法量化考核，一个产品(或项目)到底投入了多少人力、物力，是否产生效益，不能明确反映。在企业会计准则中，对于支出的划分有明确规定：凡支出的效益基于本年度(或一个营业周期)的，应当视为收益性支出；凡支出的效益基于几个会计年度f或几个营业周期)的，应当视为资本性支出。因此，笔者认为企业内部开发的运营软件技术产品应视同自主研发的无形资产进行会计处理。 在核算方式上，开发费用可分为两个阶段的费用：尚处于研究阶段的费用，由于其不确定性较大，应作为当期费用；若企业已经立项，通过了可行性论证进入开发阶段，产品的收益期预计在1年以上，应当进行成本资本化。软件的开发费绝大部分是人工费用，因此对人工投入的核算是无形资产核算准确与否的关键。正确核算产品或者项目的成本，为产品报价提供准确的成本信息，并加强运作过程成本控制。可以根据成本信息编制费用预算，使用作业成本法构建成本核算体系。无论设计成本核算体系还是加强成本控制能力，都需要对业务过程非常了解。需要明白各项费用的收益对象，并且仔细分析业务关系。 目前很多软件企业对开发人员的工作量，按照不同的项目和阶段进行工作量的实时统计，可以比较准确的核算人工成本。对于如何核算软件的开发成本，本人所在的企业有许多实务操作经验可供参考。由于软件服务业属于一个人力成本高、专业性强的行业，项目成本集中在人力成本和直接费用及一些管理或外包费用的分摊上。在人力成本这一块，采用“工时统计表”很准确。利用工具统计不同级别(单位成本不一样)的人员在项目投入的时间(精确到小时)来核算人力成本；而直接费用的统计在填写各种费用报销的时候，必须注明是哪个项目，哪个任务和哪个阶段发生的什么费用，审批通过后按项目按任务去分类，做出项目上的直接费用；同时需要分摊的部分，可以归集到项目的人力成本和直接费用(不仅是项目开发人员要填，公司行政人员也可以填，做支持性工作的时候可以确定是为哪个项目服务的)中已经做出来的部分，需要分摊的就少多了。需要分摊的部分可以按项目的人工时去分摊，或者根据项目耗用的资源类别多少去分摊，显得相对合理。这些工作做好之后，一个项目准确的作业成本也就出来了。对于用于内部运营自主开发的无形资产，应当在确认时分析评估其使用寿命，然后在使用寿命内进行合理的摊销，或者是评估账面存余的产成品成本。决定是否计提减值准备；根据在产品的继续投入状况，判断是否已经是下线的项目，决定是否当期撇账；根据是否有新产品替代，决定是否将老产品的剩余价值全部撇账。 实施作业成本法解决了传统成本核算的盲点。传统的成本核算无法捕捉成本的习性和相关成本驱动的真实变化。而采用作业成本管理法的话，可以对软件产品的价值链进行分析，针对其投入产出的过程了解不同阶段的成本如何创造产品价值。在内部价值链方面，我们对软件产品前期研发、设计、开发制造、质量检测与后续服务进行分析，找出内部价值链的关键节点；在外部价值链方面，我们甚至可以和外部竞争者进行比较，了解自己的软件产品是否具有竞争优势。显而易见，较为准确的核算对软件的报价和项目的预算水准有较大的促进作