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浅议公允价值在事业单位应用摘要:公允价值是市场经济发展的必然选择。随着社会经济的快速发展,技术更新大大加快,创新业务层出不穷,从而对传统的历史成本会计计量模式提出了挑战。而公允价值能够及时全面地反映现行和未来经济环境的变化,本文对公允价值在事业单位的应用进行了探讨。 关键字:公允价值 政府会计 应用 在新颁布的会计准则中,公允价值是新会计准则的一大亮点。与历史成本计量属性相比,公允价值计量属性具有信息及时、充分,因面向市场而客观可比,全面反映决策者水平和简化金融工具会计复杂性的优势。同时,公允价值是复合计量属性,与单一的历史成本计量属性比较,应用范围更广,计量更真实可信。随着市场经济的发展,公允价值会计将越来越重要。对于事业单位而言,将公允价值引入有其优点。 一、事业单位引入公允价值的可行性分析 资产是未来经济利益的可能流入,而未来经济利益通常用未来现金流量来计量,因此资产最主要的本质特性是未来现金流量的现值,既然所有的会计要素都可以用资产来定义,则未来现金流量是最能恰当反映会计要素本质特性的会计计量属性,那么公允价值也符合会计要素的本质特性。推广到政府会计中,同样如此。如果以公允价值计量政府会计中的资产,则其他要素也应以公允价值计量,也即公允价值在政府会计中得到了全面应用,则基于公允价值的政府会计也就可以建立了。 计量是会计的核心,而计量的关键在于采用何种计量模式。一直以来,历史成本计量模式在会计实务中占据着主导地位,然而随着市场经济的发展、科技革命的兴起、国际竞争的白热化,会计主体所面临的不确定事项日益增多,面向过去成本、忽视未来价值的历史成本会计因其不确认和计量会计主体外部发生的许多对其有重大影响的事项和情况而越来越受到质疑。预算会计采用的是历史成本计量属性,扩大预算会计对象范围,意味着要在报表中增加许多预算会计没有反映而应该反映的资产负债事项,此时历史成本的局限性就会暴露出来。就资产而言,不论国家大小如何,其政府代表人民所拥有的资产相对于个人资产来说都是范围宽泛、种类繁杂且数额极其巨大,这就给计量带来了困难。一幢市政大楼可以以其建造成本入账,然而金融资产的购入成本与真实价值能相差甚远,而自然资源(如十地、山川河流)和文化资源(如文献巨著、音乐作品)则无历史成本可追溯。再说负债,或有负债(如贷款担保和保险赔付)和隐性负债(如养老金和保险),要么计算公式极其复杂,要么存在潜在事项的不确定性,不符合历史成本计量的条件,因此,在事业单位会计中也不可避免地要使用公允价值计量模式。 二、公允价值在政府会计中的应用之一:计量资产 我国预算会计对于资产的计量采用的是历史成本。《事业单位会计准则(试行)》及《行政单位会计制度》都有规定:“各项财产物质应当按照取得或构建时的实际成本计价。除国家另有规定者外,不得自行调整其账面价值。”而财政总预算会计确认、计量、记录和报告的对象是“政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动”,因此应按“实际成本计价”。历史成本的局限性加之非经营性资产长期无人监管,导致这部分资产“家底不清”,并且加剧了其流失速度。举例来说,固定资产方面,一些仪器、设备、专项物品借出为其他个人或非国有经济单位低值或无偿使用,国有固定资产出让、变卖中不合理地压价,非正常原因引起的固定资产损毁或提前报废等等;无形资产方面,一些科研成果专利、技术专利、商标权著作权、软件开发、单位名称、土地使用权,因为没有以合理的成本入账,不能引起重视,没有采取保护措施,致使这些无形资产有的被人窃取、利用,造成无形资产的流失。 各行政事业单位在固定资产的购入、接受捐赠或无偿划拨等入账方面也存在一些问题。有些行政事业单位接受到外单位捐赠或划拨的固定资产采取不入账的方式,让这部分固定资产流离于账外,逃避国有资产管理部门对这部分资产的监管。为加强对这部分固定资产的管理,国有资产管理部门应严格要求各单位按实际收到资产的公允价值入账。对无原始单据的固定资产应由国有资产管理部门根据公允价值原则评估作价,以评估结果作为依据入账。对接受捐赠或行政划拨获得的固定资产,应向捐赠单位索要资产价值的凭证或划拨单,凭划拨单等作为原始凭证入账,如其实际价值与账面价值有出入,则以公允价值入账。 资源环境资产大部分是由自然力作用形成的,少部分是由自然力和人力相互作用形成的,因此,它们往往没有或只有较低的历史成本;另外,它们又是有生命力或活动力的,其价值在不断变化,只有在交易的那一刻才能暂时相对固定其价值。在我国,它们往往还都没有被纳入政府会计和企业会计的核算体系。即使在被纳入有关核算体系的地方,如果仅仅按照目前的历史成本会计模式来计量这些环境资产,它们的价值计量肯定都偏低。而这不利于恰当地计量我国的环境资源、恰当地确定有关产品