合并报表之编制.PPT

併購日後合併工作底稿之編製程序—簡單權益法，第二年年底 2009/04/30 * 併購日後合併工作底稿之編製程序—簡單權益法，第二年年底 2009/04/30 * 簡單權益法調整至複雜權益法 採簡單權益法時，亦可在做完(II)(DV)二沖銷分錄後，再將投資科目餘額調整至複雜權益法下期初應有之金額，剩餘之沖銷分錄即可採複雜權益法之作法。 例如 2009/04/30 * 併購日後合併工作底稿之編製程序—成本法 沖銷母公司當年度收自子公司之________ (DV)。 將期初投資及保留盈餘二科目自成本法轉換為簡單權益法或複雜權益法應有的期初餘額（轉換分錄(CV)）。 剩餘程序與權益法相同，即前例沖銷分錄(SE)、(EX)及(A)。 2009/04/30 * 併購日後合併工作底稿之編製程序—成本法轉換分錄金額之計算，釋例 2009/04/30 * 併購日後合併工作底稿之編製程序—成本法轉換分錄及沖銷分錄，釋例 2009/04/30 * 編製工作底稿應注意事項 子公司之試算表(會，不會)因為母公司之長期投資採用何種方法而有所不同。 由於工作底稿所用之試算表是年度尚未結帳之試算表，因此保留盈餘為_____餘額，其餘資產及負債科目則為_______餘額。 母公司未持有之子公司股東權益為非控股權益。 併購溢價計算與分配表一旦決定，以後年度(會，不會)變動。 沖銷分錄完成後，投資子公司科目之餘額必須是___，投資收益之金額是_____。 2009/04/30 * 編製工作底稿應注意事項（續） 併購時，子公司存貨被低估之金額 於併購日之工作底稿中應增加_____餘額 併購年度終了，在工作底稿中應將該低估數轉至_________（假設至年底時已出售） 第二年以後 複雜權益法已在帳上調整減少________及_________，不必再調整 簡單權益法在工作底稿中減少母公司__________科目 2009/04/30 * 財務報表法工作底稿 將各財務報表直線排列，故稱垂直工作底稿 詳見工作底稿3-5 2009/04/30 * 期中併購他公司之會計處理 母公司應自具有子公司之控制能力開始日，將子公司之______及_______編入合併報表中 合併損益表中不含併購日前子公司之收益及費損 釋例：元大公司於20x0年4月1日以$2,000,000購買八德公司80%股權，當日非控股權益之公平價值為$500,000。 20x0年1月1日八德公司之股本為$1,250,000。20x0年度八德公司之保留盈餘變動如下： 2009/04/30 * 期中併購他公司之會計處理 2009/04/30 * 期中併購他公司之會計處理—工作底稿沖銷分錄 2009/04/30 * 投資減損之會計處理 母公司帳上長投減損金額(包含，不包含)非控股權益之商譽之減損 測試現金產生單位之減損 合併報表上需就子公司整體之減損計算。即使母公司持股低於100%，仍須以整體商譽之金額計算 若減損之金額大於商譽，應先扣除商譽減損，剩餘金額為其他可辨認資產之減損 2009/04/30 * 投資減損之會計處理 測試減損損失 帳上調整分錄 2009/04/30 * 投資減損之會計處理 工作底稿沖銷分錄 2009/04/30 * 附錄：所得稅相關問題—併購後一年 被併公司營業損失移轉至收購公司，年底之沖銷分錄為 2009/04/30 * 附錄：課稅基礎與會計基礎差異之處理—併購後一年 若為不可課稅併購，則課稅基礎與會計基礎差異在工作底稿上產生遞延所得稅 該遞延所得稅到期部分應予轉出 釋例： 2009/04/30 * 附錄：課稅基礎與會計基礎差異之處理—併購後一年 沖銷分錄：除投資收益及子公司股利發放之外，均與第一年時相同 資產或負債已到期之部分，則須將其相關遞延所得稅轉出 2009/04/30 * p129 * * * p132 * p133 * P140 * 被收購公司於收購日結清其帳冊，照一般期初、期末併購之法處理。 被收購公司未於收購日結清其帳冊，試算表仍可僅列併購日後之損益。 * 高級會計學 五版 高級會計學 五版 高級會計學 五版 高級會計學 五版 高級會計學 五版 2009/04/30 * 併購日後合併報表之編製 第三章 本章學習重點 1.瞭解長期股權投資之會計處理。 複雜權益法 簡單權益法 成本法 2.在沒有母子公司間交易情況下，於併購日以後期間,，合併報表之編製。 3.其他相關問題，包括 財務報表法工作底稿 期中併購 投資減損之會計處理 2006/9/13 * 長期股權投資之會計處理 持有股權20% 20%持有股權 控制權 具控制權 原始會計處理 成本法 權益法 編製合併報表 後續評價 金融工具之會計處理 權益法 編製合併