摊余成本计算的新思路-重庆工商大学学术期刊社.PDF

第３４卷第１期 重庆工商大学学报（自然科学版） ２０１７年２月 Ｖｏｌ．３４　ＮＯ．１　　　　　　　　ＪＣｈｏｎｇｑｉｎｇＴｅｃｈｎｏｌＢｕｓｉｎｅｓｓＵｎｉｖ（ＮａｔＳｃｉＥｄ）　 　　　　　　　 Ｆｅｂ．２０１７ － ｄｏｉ：１０．１６０５５／ｊ．ｉｓｓｎ．１６７２０５８Ｘ．２０１７．０００１．０１１ 摊余成本计算的新思路 ———基于数学和财务结合的方法 刘　春，官中明 （重庆工商大学 会计学院，重庆４０００６７） 　　摘　要：针对金融资产或负债的后续计量中，存在摊销额和摊余成本计算困难的问题，结合数学、财务 以及摊余成本计算本身的特点，运用数学归纳法，得出一个摊余成本计算的新思路，即一个方便可行、易于 理解的通用公式，并通过理论推导和案例进行具体解读，证明了该通用公式的可行性。 关键词：数学和财务；摊余成本；通用公式 中图分类号：Ｏ２９　　　文献标志码：Ａ　　　文章编号：１６７２０５８Ｘ（２０１７）０１００５２０４ 　　金融资产或负债摊余成本的计量一直以来都 无法确认指定一期摊销额和期末摊余成本。 是会计实务中的难点。现有的计算方法流程复杂， 在实务工作中，往往需要计算指定某一期摊销额和 难以满足实务工作的需求，尤其在我国债券市场不 摊余成本，现有的列表逐期计算方法没办法实现， ［３］ 断扩大，企业债券交易不断增多的背景下，该问题 难以满足实务需求 。 日益突出。 对于累计摊销额的计算与初始溢价（折价）额 相等的理论证明不足。现有准则和ＣＰＡ教材对于 １　现行会计准则下摊余成本计算的方 累计摊销额等于初始溢价（折价）额的结论，是通过 法和缺陷 调整最后两期尾差计算而来，累计摊销额与初始溢 ［４］ 价（折价）额相等的理论证明略显不足 。 　　我国《企业会计准则第 ２２号———金融工具确 基于以上３点，在充分借鉴数学归纳法、财务终 认和计量》规定，金融资产或负债的摊余成本是指 值和年金计算以及摊余成本计算思路的基础上，提 该金融资产或负债的初始确认金额经下列调整后 出一个易于理解、操作方便的计算摊销额和摊余成 的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际 本的通用公式。其主要优点：一是可以在不用列表 利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差 逐步计算的情况下，求出任意期限的摊销额和摊余 额进行摊销的累计摊销额；扣除已发生的资产减值 成本，以往的方法是难以实现的；二是在理论上进 ［１］ 一步支撑了累计摊销额和初始确认的溢价（折价） 损失 。现行算法有如下缺陷： 计算摊销额和期末摊余成本流程复杂。在现 额相等的结论。 行会计准则和ＣＰＡ教材计算摊余成本的思路中，摊 销额和摊余成本的计算通过列表进行，环环相扣， ２　摊余成本计算的数学逻辑证明 计算每一期的值都要涉及前一期的摊销值，容易导 ［２］ 假设：ｆ为票面金额；ｃ为发行价或现值；ｉ为票面 致计算出错 。 利率；ｒ为实际利率；ｔ为第ｔ期；ａ为第ｔ期摊销额的