发票和税收相挂钩.docVIP

发票和税收相挂钩，是中国税收征管的一大特色，因为发票的存在，导致我们的税收实践实际上也必须分为政策层面和实践层面，花开两头，各表一枝才能将问题表述清楚。税收活动必须做到政策层面合法、实践层面票据无暇疵才是一个完整意义上的合法。更大程度的意义上，票据的开具时间代替了政策层面的纳税义务产生时间；票据的取得是税前扣除的最直接和关键的证据，其余证据的证明效力较小。这些习惯做法难以找到直接、充分的法律依据，但却是税收征管一再强调的，因而某种意义上，和税务机关沟通的最有效的税务语言是——发票。 　　一、发票在税收实践中的特殊作用 　　笔者常看到一些权威的报纸和杂志分析，发票其实并不是必须取得，而且许多活动也不会产生发票，从政策层面笔者非常倾向于这种观点。《发票管理办法》规定：“发票，是指在购销商品，提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。”什么时候应取得发票？《发票管理办法细则》第33条规定：“填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。”因而从政策面，发票仅当发生经营活动时，才会开具。但是现在税务实践中，一些非经营行为如投资，税务机关也要求要取得发票，并且一些税务机关还特别制作了投资业务的专用发票，希望将所有的业务都配上发票。新税法强调权责发生制，似乎要降低发票在税前扣除中的特别作用，但是《关于进一步加强普通发票管理工作的通知》国税发[2008]80号规定：“在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。”，更加强调了发票的形式合法，并且作为税法扣除的要件。因而从税收实践来看，征管和稽查的习惯又压倒了政策面的规定。税务稽查的习惯要求，企业的货、票、资金做到一致，才是一个业务完整合法的形式，也就是所谓的法律事实优先于业务事实。正因为法律事实优先于业务事实，纳税人更应该关注业务的法律形式合法。 - 　　二、案例分析 　　例1：现在有很多公司都涉及到一些与集团企业的业务往来，如：合同是与子公司所签订，业务也是由子公司来具体提供，而开发票与收款方却为母公司，再如有些企业可能涉及到一些核算上的问题，付款方可能与发票填开方也不全一致。 　　这种做法，将会给企业的业务实质的认定带来非常大的风险，子公司真实提供了业务却未开发票亦未申报纳税，母公司未提供业务却开票收了钱。根据《发票管理办法》“第二十条”销售商品、提供服务以及从事其他经营的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。第二十一条所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。“因而《发票管理办法》规定，收款方和开票方应该一致，付款方和发票取得方应该一致。接受第三方发票，无论是接受方还是代开发票的第三方都会由于违反《发票管理办法》，而按《发票管理办法》处罚。子公司涉嫌逃税，母公司涉嫌虚开发票。 　　如果涉及增值税专用发票，则对发票接受方的处罚更加严格，根据1、《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）“（三）购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”2、《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发[1997]134号）“在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款。”3、《国家税务总局关于＜国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知＞的补充通知》“购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称、印章与其进行实际交易的销售方不符的，即134号文件第二条规定的”购货方从销售方取得第三方开具的专用发票“的情况。”，由此可见，购买方接受第三方（母公司）的增值税票，按偷税、骗取出口退税处理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款，同样存在着非常大的税务风险。 　　后来，《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发[2000]187号）规定“购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称