“免抵退”税的计算及账务处理.docVIP

“免抵退”税的计算及账务处理 ?出口货物新的“免、抵、退”税办法，现结合实际情况举例说明。 ????例如：某增值税一般纳税人自营出口自产产品，出口产品的征税率为17％，出口产品的退税率为13％，2002年1月1日开始执行“免、抵、退”税增值税政策，有关资料如下： ????1．2002年1月，上期留抵进项税额100万元，本期外购原料500万元，取得进项税额75万元（部分未取得增值税进项发票），当期内销货物550万元，自营出口产品取得离岸价收入折合人民币400万元； ????2．2002年2月、3月，无涉税事宜； ????3．2002年4月，收齐1月份250万元出口货物的退税单证报退税部门，并于当月取得退税部门核发的上述250万元出口产品的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》； ????4．2002年5月、6月、7月、8月，无涉税事宜； ????5．2002年9月，取得内销收入400万元，收齐1月份150万元的出口货物退税单证报退税部门，并于当月取得退税部门核发的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》。 ????2002年1月～9月“免、抵、退”税的计算及会计处理如下： ????1．2002年1月：外购货物时：借：原材料???????? 5000000 ????应交税金———应交增值税（进项税额）750000 ????贷：银行存款（应付账款）5750000 ????内销产品取得收入时：借：应收账款?? 6435000 ????贷：产品销售收入———内销货物5500000 ????应交税金———应交增值税（销项税额）? 935000 ????出口产品时：? 借：应收外汇款4000000 ????贷：产品销售收入———一般贸易出口4000000 ????免抵退税不得免征和抵扣税额＝4000000×（17％－13％）＝160000（元）。 ????转出出口产品时：借：产品销售成本———一般贸易出口?? 160000 ????贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）? 160000 ????当月应缴增值税＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税总额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）＝935000－　　　　　　（1000000＋750000－160000）＝－655000（元），即“应交增值税”借方余额为655000元。 ????2．2002年2月、3月，只需结转有关账户余额即可。 ????3．2002年4月：根据退税部门出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》进行免抵退税额核算：免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口退税率＝2500000×13％＝325000（元），因免抵退税额325000元小于2002年3月末留抵税额655000元，则当期应退税额为325000元。 ????免抵退税的账务处理：借：应收补贴款———出口退增值税? 325000 ????贷：应交税金———应交增值税（出口退税）325000 ????当期应缴增值税＝0－（655000－325000－0）＝－330000（元），即“应交增值税”借方余额为330000元。 ????4．2002年5月、6月，只需结转有关账户余额即可。 ????5．2002年7月，因1月份出口的150万元销售货物已超过6个月未收齐退税单证，应按内销货物征税。 ????（1）将出口销售收入转为内销收入： ????借：产品销售收入———一般贸易出口　1500000 ????贷：产品销售收入———内销收入　1500000 ????（2）补提销项税额： ????借：其他应交款???? 255000 ????贷：应交税金———应交增值税（销项税额） 255000 ????（3）冲减“免抵退税不得免征和抵扣税额”＝1500000×（17％－13％）＝60000（元）。 ????借：产品销售成本———一般贸易出口　-60000 ????贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出） -60000 ????（4）当月应缴增值税＝255000－（0＋330000＋60000）＝－135000（元），即“应交增值税”借方余额为135000元。 ????6．2002年8月，只需结转有关账户余额即可。 ????7．2002年9月：内销的账务处理： ????借：应收账款（银行存款）? 4680000 ????贷：产品销售收入———内销收入? 4000000 ????应交税金———应交增值税（销项税额）　680000 ????调冲7月份外销转内销的账务处理： ????（1）借：产品销售收入———内销收入 1500000 ????贷：产品销售收入———一般贸易出口? 1500000 ????（2）借：其他应收款? -255000 ????贷：应交税金———应交增值税（销项税额）　-255000 ????（3）借