土地增值税与其会计处理.docVIP

第十二章 行为目的税及其会计处理 第三节 土地增值税及其会计处理 一、土地增值税制度的基本内容 （一）土地增值税概述 1．土地增值税的概念 土地增值税，是对在中国境内转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得的增值性收入的单位和个人征收的一种税。长期以来我国对国有土地采取行政划拨、无偿占用，乱占滥用土地现象十分严重。为此，国务院在1987年4月颁布实施了《耕地占用税暂行条例》，1994年1月1日，国务院又颁布实施了《中华人民共和国土地增值税暂行条例》，从而在一定程度上遏制了土地管理混乱的状况。 2．土地增值税的特点 （1）以转让房地产的增值额为征税对象。我国土地增值税将土地、房屋的转让收入合并征收。作为征税对象的增值额是纳税人转让房地产收入减除税法规定的准予扣除项目金额后的余额。 （2）采用扣法和评估法计算增值额。土地增值税在计算方法上考虑我国实际情况，以纳税人房地产取得的房转让收入，减除法定扣除项目金额后的余额作为征税依据。对旧房及建筑物的转让，以及对纳税人转让房地产申报不实，成交价格偏低的，则采用评估价格法确定增值额，计算土地增值税。 （3）实行超率累进税率。土地增值税的税率是以转让房增值率高低为依据，按照累进原则设计的，实行分级计税。增值率高的，适用税率高，多纳税；增值率低的，税率低，少纳税。税收负担较为合理，便于体现国家政策。 （4）实行按次征收。土地增税在房地产转让环节，实行按次征收，每发生一次转让收行为，就应根据每次取得的增值额征一次税。 （二）土地增值税纳税人 土地增值税纳税人，是指所有转让中华人民共和国国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。这里所指的单位和个人，是指有偿转让房地产的一切单位和个人，包括机关、团体、部队、企事业单位、个体工商户及国内其他单位和个人；还包括外商投资企业、外国企业及外国驻华机构、华侨及外国公民。 （三）土地增值税征税对象与范围 1．征税对象 土地增值税的征税对象，是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物所取得的增值额，即纳税人取得全部转让收入减去税法规定允许扣除项目金额后的余额。这里所指的房地产，包含两层意思：一是国有土地，是指国家法律规定属于国家所有的土地；二是地上的建筑物及附着物，是指建于国家所有的土地上一切建筑物、构筑物、地上地下的各种附属设施及附着于该土地上的不能移动、一经移动即遭损坏的种植物、养殖物及其他物品。 2．征税范围 土地增值税的征税范围，是指凡转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的行为。它有三层含义：一是土地增值税仅对转让国有土地使用权征收，对转让集体土地使用权的不征税；二是只对转让房地产产权的征税，不转让产权的不征税；三是对转让房地产并取得收入的征税，对虽发生转让行为，但未取得收入的不征税。 （四）土地增值税税率 土地增值税采用四级超率累进税率，最低税率为30%，最高税率为60%，税收负担高于企业所得税。具体税率如表所示。 土地增值税四级超率累进税率表 级次 增值额占扣除项目金额的比例 税率 速算扣除率 1 50%以下的部分 30% 0 2 超过50%、未超过100%的部分 40% 5% 3 超过100%、未超过200%的部分 50% 15% 4 超过200% 60% 35% （五）土地增值税计税依据 土地增值税的计税依据，是纳税人转让房地产所取得的增值额。其计算公式为： 增值额=转让房地产取得的收入一税法规定的扣除项目金额 土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收，增值额即纳税人转让房地产所取得的收入减除规定扣除项目金额后的余额。因此，土地增值税应纳税额的计算，必须首先计算确定转让房地产所取得的收入和扣除项目金额。 1．转让房地产收入的计算 转让房地产的收入是指房产的产权所有人、土地使用人将房屋的产权、土地使用权转移给他人而取得的货币收入，实物收入、其他收入等到全部价款及有关的经济收益。 2．土地增值税扣除项目金额的计算 土地增值税扣除项目金额的计算是确定土地增值税增值额的关键。具体包括如下项目： （1）取得土地使用权时所支付的金额。含两方面的内容：一是纳税人为取得土地使用权所支付的地价款，包括以协议、招标、拍卖等出让方式取得土地使用权的，为纳税人支付的土地出让金；以行政划拨方式取得土地使用权的为转让土地使用权按照国家规定补交的土地出让金；以转让方式取得土地使用权的为向原土地使用权人实际支付的地价款。二是按国家统一规定交纳的有关费用，包括取得土地使用权过程中缴纳的登记、过户手续费等。 （2）房地产开发成本。主要包括：土地的征用及拆迁补偿，前期工程费用，建筑安装工程费，基础设施费，公共配套设施费，开发间接费用等。其中： ①土地征用及拆迁补偿费，是指在房地产开发过程中发生的征用土地的征