精选5 收益确认与计量理论.pptVIP

*/37 全面收益观 全面收益观（all-inclusive income)认为，收益表中所计列的收益数额，既包括经营收益，也包括非经营收益。对那些经营和非经营或重复和非重复发生的，均应将其列于损益表。 */56 */37 （2）收益的确认原则 收益确认的实现原则：即收入的实现原则。包括什么是收益（入）？该收益（入）何时才算实现？ 收益确认的稳健性原则：对资产和收入，应按其最低的价值来呈报；负债和费用，应按其最高的价值呈报。费用宁可早确认，收入宁可晚确认； */56 */37 5.2.3 收益的计量 即对收益形成过程的量化表述过程。 1.货币计量单位 传统会计对收益的计量，是以货币计量和币值稳定假设为前提的。在物价发生变化时，会计报表往往不能正确的计量收益。 经济学家主张会计报表应该反映币值的变化，主张以产出价值而不是以投入价值计价。 2.收入与费用的配比 传统会计依据配比原则计量收益的主要优点是：p103 配比原则存在的主要缺陷是：p103 */56 */37 5.3 收入与费用和利得与损失 5.3.1 收入的确认 5.3.2 费用的配比 5.3.3 利得和损失 */56 */37 5.3.1 收入的确认 （1）收入的性质 一种论点着眼于企业在日常活动所形成的经济利益总流入；另一种论点是将企业日常活动及其之外的活动形成的经济利益流入均视为收入。 中国：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （2）收入的确认标准 同其他会计要素一样，必须符合确认的基本标准，即可定义性、可计量性、相关性和可靠性。实现原则是确认标准在收入要素上的具体运用。实现原则的理论基础是权责发生制。 FASB认为，收入通常在已经实现或可实现、已经赚取时才予以确认。 */56 */37 IASC强调从所售资产在所有权上的重要风险和报酬是否已经转移给买方并以这一基本标准来界定收入的确认时点。 中国：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量； ④相关的经济利益很可能流入企业；⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 一般认为，实现意味着商品或劳务必须已经转移给了买方，同时发生现金的收入或对其他资产的要求权；实现是指为销售所证实的收入的确认，在销售之前或之后确认收入通常被认为是对收入原则的修正。 */56 */37 （3）收入确认的具体方法 ①在销售时确认收入（大部分收入的确认时点） ②在销售前确认收入 最常见的是长期合同的收入确认。会计人员可选择恰当的处理办法，按照完工进度或完工比例提前确认收入。 提前确认收入的前提条件:一项具有法定效力且不可撤销的长期合同的存在，表明销售行为必将发生；同时，工程的总价款事先已经确定或可以确定。 提前确认的困难：在某一特定时点上很难确定至该时点所产生的销售价格；工程的总价款很难精确地进行估算。 ③在销售后确认收入 主要运用在分期收款销售的方式下。 */56 */37 5.3.2 费用的配比 （1）费用的性质 费用即企业的耗费。 广义：企业的全部耗费，既包括产生营业收入的耗费，也包括不产生营业收入的耗费。 狭义：企业在生产经营过程中发生的耗费，是从营业收入中扣除的已耗用成本。 我国对费用的定义：“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”。 */56 */37 （2）费用的确认规则 ⑴费用的种类 按照费用与收入的相互关系，可将费用分为： ①直接配比费用（直接产生收入） ②间接配比费用（间接产生收入） ③期间配比费用（不产生收入） ⑵费用的确认规则 ①结合因果关系确认费用 既直接配比确认费用。找出收入与费用的相互关系，即费用的发生是与产生某一会计期间的营业收入相关联的。在存在收入与费用的因果关系中，只要确认了收入，就一定要确认与其相关的费用。 */56 */37 ②合理地、系统地分配费用 有些费用，不能以因果关系直接加以确认，只能按照一定的标准进行分配到各会计期间。 在对费用的分配过程中，会受到人为的主观和武断性影响，使分配结果失去客观真实性，增加不同会计实务的差异。 ③成本发生时立即确认费用 即期间配比费用。期间配比费用大多不与某一收入直接相联系，但却与某个期间的总收入相