论BOT项目的账务处理 - 重庆理工大学学报.PDF

重庆理工大学学报（社会科学）　　２０１３年第２７卷第１０期 论文选粹 ＪｏｕｒｎａｌｏｆＣｈｏｎｇｑｉｎｇＵｎｉｖｅｒｓｉｔｙｏｆＴｅｃｈｎｏｌｏｇｙ（ＳｏｃｉａｌＳｃｉｅｎｃｅ）Ｖｏｌ．２７Ｎｏ．１０２０１３ ｄｏｉ：１０．３９６９／ｊ．ｉｓｓｎ．１６７４－８４２５（ｓ）．２０１３．１０．０２８ 论 ＢＯＴ项目的账务处理 曲　斌 （重庆市城市建设投资（集团）有限公司，重庆　４０００１５） 　　ＢＯＴ项目即建设—经营—移交项目，它是指 量标准、工期开始经营后提供服务的对象，收费标 政府通过契约授予投资企业一定期限的特许专营 准及后续调整作出约定，同时在合同期满，合同投 权，许可其融资建设、经营特定的公用基础设施项 资方将有关基础设施无偿移交给合同授予方，并 目，并许可其通过向用户收取一定的费用或出售 对基础设施移交时的性能、状态等作出明确规定。 相应的产品用来偿还其融资债务、回收投资并赚 取一定的投资回报；当特许经营期满时，该项目无 （二）ＢＯＴ业务相关的主要会计处理规定 偿移交给政府。１９８４年香港合和实业公司和中国 １．建造期间，项目公司对于所提供的建造服 发展投资公司等作为承包商和广东省政府合作在 务应当按照《企业会计准测第 １５号———建造合 深圳投资建设了沙角 Ｂ电厂项目，是中国首家 同》确认相关的收入和费用。建造合同收入应当 ＢＯＴ基础项目，从此以后ＢＯＴ模式在我国公共基 按照收取或应收对价的公允价值计量，并分别不 础设施建设方面显示出巨大的发展潜力。本文对 同的情况，确认相应的金融资产或无形资产： ＢＯＴ项目有关的会计处理规定进行了提炼和总 （１）如基础设施建成后一定期间内，项目公司 结，并辅以两个例题以加深对 ＢＯＴ项目会计处理 无条件获得确定金额的货币资金或其他金融资 的具体理解。 产；或收费低于限定金额，政府承诺给予差价补偿 的项目公司，应同时确认为金融资产。 一、ＢＯＴ项目会计处理的相关规定 （２）有权收费但收费金额不确定的，应确认为 无形资产。 　　（一）ＢＯＴ项目的会计处理规定及其定义的 ２．项目建造过程中发生的借款利息应当按照 条件 《企业会计准测第 １７号———借款费用》相关规定 财政部于 ２００８年 ８月颁布的财政部财会 处理。 （２００８）１１号《企业会计准则解释第２号》（以下简 ３．项目公司没有相关的实际建设 ＢＯＴ项目， 称“解释２号”）为其会计处理的技术规范依据。 而是发包给其他单位建设的，不确认为建造合同 依据“解释２号”，ＢＯＴ项目参与公共基础设施建 收入，应该按照支付的工程价款确认为相应的无 设应当同时满足以下条件： 形资产和金融资产。 （１）合同授予方为政府及其有关部门或政府 ４．企业为了使该ＢＯＴ项目保持其经营服务能 授权招标的企业。 力且待特许经营期限届满移交时能够保持一定的 （２）合同投资方为按有关程序取得该特许经 使用状态，预计要发生的支出，按照《企业会计准 营权合同的企业（合同投资方）。合同投资方按规 则第１