第三章作业答案与小结.pptVIP

练习一——投资收益和长期股权投资帐户余额的计算和确定： 题目纠正： 1、将南洋公司改为永乐公司；2、将习题表格左栏的时点跟右栏的时点对换 讲解： 1、至12月31日止永乐公司的净收益=288000-192000=96000元 至9月30日止永乐公司的净收益=216000-144000=72000元 9月30日至12月31日永乐公司的净收益=96000-72000=24000元 南洋公司在完全权益法下的投资收益数额=24000*25%=6000元 2、2009年12月31日“对永乐公司投资”帐户的余额=120000+6000=126000元 常犯错误：1、有同学将投资收益写为0，请注意这里说的是南洋公司而非企业集团，所以不是指合并报表上的金额，就应该为P公司当年的真实的投资收益。2、有同学考虑所得税问题，注意所得税若不特别强调，一般不用考虑。 ;练习二——负商誉的处理： P公司年初购入S公司50%股份，支付540 000元，P公司采用权益法对其进行后续计量。 S 公司净资产账??价值1500 000元，公允价值1200 000元。 S公司净资产公允价值与账面价值的差额： 存货：（30 000）；设备：（270 000）； 一、复习： 负商誉的常见处理方式（书P13）： 1、分摊到除长期有价证券外的非流动资产； 2、发生时全部确认为收益，即记入“营业外收入”； 3、作“资本公积”。 由于第三种情况不多见，此题讲解前两种处理方式。以第二种处理方式为主。 ;做法一：将负商誉摊到非流动资产 （1）计算合并价差： S公司净资产公允价值-账面价值=-300 000 多数股权的商誉=540 000-1200 000×50%=- 60 000 母公司理论下，合并价差=-210 000（-300000*50%-60000） 经济实体理论下，合并价差=-420 000（-300000-60000*2（隐含 的整体商誉）） 修正经济实体理论下，合并价差=-360 000（-300000-60000） ; （2）分摊合并价差： （3）合并价差的摊销对本期被投资公司实现净利润的影响： ; S公司2001年实现净利润450 000元，于9月20日宣告并支付现金股利150 000元。 计算投资收益： 投资收益=450 000×50% +38 100（摊销额）=263 100 少数股东收益=450 000×50% +28 500=253 500 确定年末的长期股权投资余额： 长期股权投资=540 000+263 100-150 000×50%=728 100 少数股东权益=1200 000×50%+253 500-150 000×50%=778 500 ;做法二：将负商誉记入“营业外收入” 1、钱江公司2008年投资收益=450000*50%+30000*50%+270000/10*50%=253500（ 不再涉及负商誉的摊销问题，只考虑存货及设备公允价跟账面价之差造成的合并价差的摊销） 2、2008年12月31日“长期股权投资”帐户的余额=600000（初始入账金额）+253500（投资收益）-150000*50%（发放股利）=846000 常见错误：很多同学将初始入账金额写成了540000，注意若负商誉记作营业外收入，会增加长期股权投资的入账金额。 ;练习三 常见错误： 1、未考虑土地所有权的摊销； 将成本法调整至完全权益法： 投资收益 14500 长期股权投资 14500（80000-60000-50000/20-40000/20- 30000） 2、在成本法调整至完全权益法后未冲减母公司多提取的盈余公积。 冲减母公司多提取的盈余公积： 盈余公积 1450 提取盈余公积 1450 注意此笔分录是紧随前一笔的，只要投资收益有调整，而同时母公司又已经提取了盈余公积，那么在调整投资收益之后也应当对母公司的盈余公积进行相应的调整。 另外此题注意无形资产——土地使用权的摊销进管理费用 对于内部债权债务的抵销，请注意如果公司在合并报表年度宣告后已经支付股利，就不会有对应付应收股利的抵销了。此题就属这种情况。;练习四 此题属合并财务报表抵销分录的典型练习题，针对极少数同学的错误作出说明： 抵销期初数的一笔分录： 股本 200，000 盈余公积 100，000 存货