关于《企业会计准则第20号——企业合并》的理解分析.pdfVIP

关矛《企业会 企业合并 华池君 企业合并是指两个或两个以上的企业依照法定的条件和 看，交易的净资产也没有发生实质性变化，对资产的确认计量 程序，通过签订合并协议，共同组成一个企业的法律行为。作 应采取遏制企业利用关联交易进行利润操纵行为的会计处理 为一种重要的企业产权交易形式，企业合并已成为企业从资 方法。非同一控制下的企业合并往往是发生在非关联企业之 产经营向资本经营转化的有效扩张手段，体现了市场经济中 间，交易价格以市价为基础确定，一般可以做到公平合理，在 优胜劣汰的竞争法则，可以使资源得到优化配置，形成规模经 计量基础上注重合并日资产负债的公允价值。税法以资产所 济，降低企业的生产销售成本，增强企业的竞争力。本文主要 有权转移取得交换价值 (意指通过资产所有权转移取得货币 从对企业纳税影响的角度对 《企业会计准则第20号—企业合 资产非货币资产或其他资产)作为企业合并征税的基础，只要 并》(以下简称新准则)进行分析研究。 企业资产所有权转移，并且取得了确定的交换价值，就应确认 一 、 新准则与原有规定的差异分析 有关资产的转让所得和损失。但由于企业合并对企业股东而 关于企业合并的原有规定主要是 《企业兼并有关会计处 言，一般是以不同的形式继续投资，只是投资的内容发生了变 理问题暂行规定》(财会字[1997]第30号)，与原有规定相比，二 化，因此税法规定对一部分企业合并予以免税。只有在投资者 者的差异主要表现在： 取得现金交换价值，实现资产变现时才确认资产的转让所得 一 )明确了同一控制下企业合并的处理。原规定未涉及同 和损失并征税。 一 控制下的企业合并，新准则区分了同一控制下的企业合并 (二)新准则规定，企业合并分为同一控制下的企业合并 和非同一控制下的企业合并，并规定了不同的会计处理方法。 和非同一控制下的企业合并，合并方法主要有控股合并、吸收 同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受 合并和新设合并。税法则规定，被合并企业应视为按公允价值 同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的企业合 转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税，被 并，非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前 合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补；如果合并 后不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并。 企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股 (二)规范了合并方和购买方的处理。原规定同时规定了 权以外的现金、有价证券和其他资产(以下简称非股权支付额)， 兼并企业和被兼并企业的会计处理，新准则仅规范了企业合 不高于所支付的股权票面价值(或支付的股本的账面价值)20％ 并中的合并方和购买方的会计处理，未涉及被合并方和被购 的，当事各方可选择按下列规定进行所得税处理： 买方的会计处理 (1)被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计 (三)改变了商誉的处理。原规定要求将成交价高于评估 算缴纳所得税 确认的净资产的差额，记入商誉，在一定时间内分期摊销计入 (2)被合并企业的股东以其持有的原被合并企业的股权 损益。新准则则规定，购买方对合并成本大于合并中取得的被购 (以下简称旧股)交换合并企业的股权(以下简称新股)，不视 买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。初始 为出售旧股、购买新股处理。被合并企业的股东换得新股的成 确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量。 本，须以其所持旧股的成本为基础确定。但未交换新股的被合 商誉的减值应当按照《企业会计准则第8号一 资产减值》处理， 并企业的