业绩核算是商业银行业绩评价之本.doc

业绩核算是商业银行业绩评价之本长期以来，我国国有商业银行一直沿袭与行政机构相匹配的薪酬激励机制。尽管近年来逐步引入了绩效评价的因素，但在具体操作上仍以职务而非绩效作为薪酬激励的主要依据，这种作法的弊病是显而易见的。薪酬激励机制改革要以银行绩效评价为基础，这一直是商业银行内部管理的一个薄弱环节，也是一个难点。其主要原因是商业银行缺少一套部门业绩核算体系，从而使得绩效评价失于依托。部门业绩核算体系的滞后，约束了业绩评价体系的发展，使得银行的薪酬改革无法深入，不得不掺入许多平均主义的因素，这对银行核心竞争力产生了一定的负面影响。因此，尽快建立部门业绩核算体系是目前我国商业银行评价机制改革的关键。 构建产品业绩核算体系是解决部门业绩核算的现实途径 我国商业银行的业务管理模式，主要是以分区域为主，在这种管理模式下，不同层级、不同区域分支机构的内设部门存在较大差异。而部门业绩是下级对应部门业绩的汇总，由于国内商业银行不同层级机构设置不对应，部门业绩的纵向汇总问题无法解决，使得部门业绩核算这一问题难以攻克。 产品业绩核算的引入为解决这一问题提供了可行路径。由于银行的产品设置不受组织机构差异的影响，如果以产品业绩核算为主线，在不同层级汇总生成产品业绩，然后再根据部门的产品经营职责，就可以生成部门的业绩报告，部门业绩核算的问题可以得到较好的解决。（见图1） 解决主要问题 产品业绩核算体系是在现有分机构核算基础上构建的一套更为精细化的核算体系，涉及到银行资产负债、收入支出的各个方面。从实践角度看，需要重点研究以下几个方面。 确定产品业绩核算的整体核算框架 对产品业绩进行核算，需要以产品分类为标准，将银行的内部核算与管理全部细化到所有金融产品。这涉及到银行管理的方方面面，具体来说，产品业绩核算主要通过五条主线实现：一是通过内部资金转移价格衡量资产业务的资金成本、负债业务的内部收益以及资金营运的利差，准确反映相关产品的机会成本和收益。二是通过提取资产（主要是信贷资产）的质量分类数据及相应损失率计提风险成本。三是通过合理的分摊基数和客观的分摊方法将分部门的成本分摊到产品，准确反映产品的费用成本。四是提取各产品的利息收支、中间业务收入、汇兑损益、衍生产品交易损益、其他营业收入、营业外收入等各类关键业绩指标，最终形成不同角度的产品投入产出业绩。五是根据不同产品占用的资本成本，计算不同产品的经济增加值（EVA）。其核算具体框架见图2。 关键是确定产品分类标准 通过产品业绩核算解决部门业绩核算问题，主要是解决业绩的纵向汇总问题，因而统一的产品分类标准是产品业绩核算的关键。由于银行市场营销、信息披露和业绩评价等对产品的管理重点与数据要求不同，因而从部门业绩评价角度划分产品分类并不容易，具体而言，产品分类标准至少需要考虑以下几方面： （1）产品分类应与部门职责相匹配。在部门业绩评价中，以能够准确核算部门业绩为目标，尽量避免部门业绩的交叉计算，建立清晰的部门与产品对应关系，对银行的内部管理效率具有非常重要的意义。特别是在业绩核算体系建立及推行初期，为从源头上减少矛盾，在设置产品分类标准时，应提前考虑部门与产品的对应关系，使对应关系简单、清晰，尽量避免同一产品归属到不同的部门；对于确实存在一种产品有多个部门经营的情况，也应本着宜简不宜繁的原则，处理产品定义问题。因此，产品分类的多少，应当不低于经营产品部门的数量，并在职责上尽量减少交叉，保证部门业绩核算准确。 （2）对属于同一部门，但业务类型不同的产品，应该单独核算。根据商业银行的业务属性，总体上可以分为资产产品、负债产品和中间业务产品。在这三类产品中，资产产品作为资金运用，从外部客户收取利息收入；负债产品作为资金来源，需要给外部客户支付利息支出；中间业务主要是非利差收入，这三类产品的核算内容与核算方式存在差异，因此，从产品核算的角度考虑，需要将这三类产品进行区分，形成更为详细的产品分类体系。 （3）对属于同一部门，但规模较大的产品，应该单独核算。无论是核算，还是评价，重要性原则都是不可缺少的。例如在国际会计准则（IAS14）相关报告中，对满足以下条件的应当设置单独的产品：该产品从客户收取的外部收入占全行所有外部收入总和的10％以上，或该产品向客户支付的外部支出占全行所有外部支出总和的10％以上，或者该产品的资产负债规模占全行所有资产负债规模总和的10％以上。在实际划分中，还可能出现以此标准划分的产品业绩之和占比较小，例如按照这一标准划分的所有产品业绩只占到全行业绩的60％，则划分的标准应进一步降低，比如可以将所有占比标准降低到7％，产品划分可进一步细化。在满足部门业绩评价的产品业绩核算中，重要性原则也应当在核算体系构建中有所体现。