会计师事务所开展风险导向审计改进.docVIP

会计师事务所开展风险导向审计改进（一）从会计师事务所自身机构而言 1、优化产权结构并制定科学的人力资源管理制度。事务所应当优化产权结构，在人力资本与非人力资本之间合理配置产权，并制定科学的人力资源管理制度，以降低他们对事务所造成的风险。人力资源管理制度包括合伙人管理制度和非合伙人管理制度。 2、健全会计师事务所的内部控制。建立以工作底稿复核制度为核心的全面质量控制体系；定期进行执业复查，充分评价审计质量控制体系；制定员工培训计划。风险导向审计在实务中的有效实行，有赖于各事务所依据审计准则，借鉴先进经验，制定出以风险评价为中心的审计程序，对审计人员进行培训，并进行检查，增强审计人员应用风险导向审计的自觉性。 3、扩大事务所的规模，提高风险承受能力。会计师事务所扩大规模，有助于提高综合竞争能力和对风险的承受能力，有助于确立品牌，提高声誉以更好地开拓市场，也有助于吸收优秀的审计人才，从而提高审计质量。大型事务所不仅能从其人员培训、管理、业务拓展等方面获得规模效应，可对财务报表的需求者提供更大的再保险，而且资金实力雄厚，具有较强的风险承受能力。然而大所的业务范围广，业务种类多元化，客户分散等特点虽然在一定程度上分散了会计师事务所的风险，但同时也增加了事务所风险的种类与范围，大型事务所面临的整体风险，无论是外部风险还是内部风险都要比小型事务所大得多，随着事务所规模的扩大，风险控制的力度也要相应的加大。 （二）从会计师事务所的成本效益而言 审计风险准则要求必须实施风险评估程序，并对控制测试和实质性程序提出更为严格的要求，导致审计工作量增加。特别是承接新的审计业务，或连续审计业务首次执行审计风险准则，审计工作量增加较大。一开始转换审计方法的成本非常高，但是这个成本可以在以后逐渐消化。现代风险导向审计并不是最昂贵的审计。如果不进行风险分析，只进行详细测试，详细测试就会缺乏合理的基础。审计成本的增加并不是因为方法的改变，而是由于审计环境的发展导致审计目标的发展，最终导致了审计责任的增加。 风险导向审计是对审计资源进行调配，不是均匀的调配，审计风险准则要求将实施的审计程序与评估的风险挂钩，可以使审计资源调配集中于重大错报领域，审计工作有的放矢，提高审计的效率和效果，对一些风险因素比较大的环节多了解一些，需要企业的配合，这样审计成本就会加大，但是，等了解以后，企业的风险就相应地降低了，后面的实质性测试就可以减少了，这样审计成本又会减少。风险导向审计不是单纯关注风险，减少成本，而是对原来的制度基础审计的扩展和延伸，包含了对财务信息和非财务信息的审计，是根据经济环境的变化而产生的，是审计手段的扩展，只是相对于其他的审计模式来说，侧重点不同，风险点不同。风险导向审计需要更多有经验的合伙人及高级审计人员的参与，所以人员成本就会比较高，也可能相应地会增加审计的总成本。我们知道，审计程序在整个审计过程中不是一成不变的，而是需要随时进行调整和完善的。风险的概念贯穿于审计程序中每个具体的步骤，具体体现在一旦在审计过程发现了问题，就要对既定的程序进行重新评估。因此，如果企业经营管理不善的话，必然会加大审计成本。但是，从另一个角度来看的，如果企业的经营状况良好，使用风险导向审计也会给他们带来很多的增值服务。风险导向审计最重要的是为客户带来了增值服务，比如可以为企业提供内控建议等。当市场接受这种审计方式时，客户也认可这是一种增值服务。客户可以获得更多的人才服务、资源服务等增值服务，可以增加客户对事务所的信心。 （三）从注册会计师的执业素质而言 审计风险准则不但要求注册会计师应当具备会计审计知识，还要熟悉被审计单位的行业状况，法律与监管环境，财务业绩的衡量和评价，经营目标、战略和相关经营风险，内部控制等知识，对注册会计师的知识和技能提出新的要求。 风险导向审计的精髓是企业的经营管理，而目前企业发生的大多数欺诈舞弊的案件是管理层的舞弊，内部控制无效，这也就给我们的注册会计师的综合素质提出了一个更高的要求，要了解企业各个方面的情况。对企业的经营管理进行战略分析，如利用PEST分析企业所面临的外部环境，波特的五力分析法分析竞争环境，利用SWOT，价值链，产品周期理论等等判断企业的经营风险。而我国会计师事务所90%以上的业务是审计业务和会计业务，没有经济方面、法律方面等多元化的背景。这可以说是我国会计师事务所实施风险导向审计的最大障碍。 注册会计师执行独立审计鉴证职能时，应具备与客户所在行业及企业相关的知识结构，才能胜任风险导向审计的要求。这些知识主要包括：行业生产经营特点、经济技术指标及行业政策等，企业的经营战略、经营环境、经营风险，等等。注册会计师在掌握行业知识、企业知识的同时，还要实现注册会计师队伍的优化组合，改变