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会计独立性原则之分析及思索２００５年１０月２７日，十届全国人大常委会第十八次会议高票表决通过了修订后的公司法，新的公司法将从２００６年１月１日起施行。这是该法自１９９３年１２月２９日经八届全国人大常委会第五次会议通过后，我国立法机关第三次对这部法律作出的修改，也是修改幅度最大的一次，对我国的市场经济的发展将产生深远的意义。 众所周知，公司是市场经济条件下最主要的企业形式。公司制企业在所有类型的企业中所占的比例不是最多，但是聚集的资本和对整个经济的贡献却远远超过其它类型的企业。同时，公司又是现代企业制度的一个重要载体。目前我国正在进行的国有企业改制，主要就是通过采用公司制度进行现代企业制度改造。因此，修订公司法，进一步健全我国的公司法律制度，对于我国建立和完善社会主义市场经济体制，促进经济发展，提供了更强有力的制度支持。此次公司法的修改涉及到了二十个方面，其中首次在我国公司法的层面上引入并确立了“会计独立性原则”。会计独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂，是客观、公正的前提。各类公司丑闻事件中所暴露的会计和审计方面的严重问题，不仅使会计师公司名誉扫地，更为严重的是它导致了一场资本市场范围内的投资者对整个会计业的信任危机，因此，这次公司法增加第一百七十条指出：公司聘用、解聘承办公司审计业务的会计师事务所，依照公司章程的规定，由股东会、股东大会或者董事会决定。公司股东会、股东大会或者董事会就解聘会计师事务所进行表决时，应当允许会计师事务所陈述意见。第一百七十一条指出：公司应当向聘用的会计师事务所提供真实、完整的会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料，不得拒绝、隐匿、谎报。 由于最近几年在国外、国内企业公司董事会、高级管理人员操纵会计人员、会计师事务所做假账，影响了外部审计结果的客观性和公正性的现象屡屡出现，以及大型跨国公司会计丑闻相继曝光，致使会计界和法律界所共同研究提出“会计独立性原则”，其旨在保证会计真实性。而针对我国会计业的现状，并且随着公司治理机构的要求日益完善和保障小股东利益制度的健全，为了保证会计师事务所的独立性，真正发挥外部审计的监督作用，在刚性法律制度中给予会计独立性原则相应的地位已经是迫在眉睫，新公司法正好弥补了这一缺陷。 在安然事件发生之后，各国、各相关的国际组织都在采取措施，希望通过法律制度设计解决会计师独立性问题。国际证监会组织（ＩＯＳＣＯ）技术委员会起草了《关于会计师独立性以及公司治理对监督会计师独立性的作用的基本原则》，提出该组织对监管上市公司会计师独立性的原则的观点。ＩＯＳＣＯ技术委员会认为，虽然有些国家已制定了关于会计师独立性的规定，但这些原则和指南仍将适用于各国。该基本原则详细阐速了影响会计独立性的各类现象，并提出证券发行者充分、准确并及时地向投资者披露影响决策的重大财务信息和其他信息是证监会国际组织（ＩＯＳＣＯ）确立的证券监管目标和原则。同时，该原则还确认，高质量、国际通行的会计、审计准则能提高财务信息的相关性和可靠性，从而为更多投资者提供决策有用的信息。该原则特别提到，监管者工作要求。 在国内，我们可以清楚地看到，按照我国的《会计法》规定“任何单位和个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。”实际上这就是“会计独立性的原则”在我国法律上的最早的表现。随着我国社会经济的不断发展，而会计的质量却没有随着ＧＤＰ的提高而提高，会计独立性问题也日趋严重，致使会计信息的质量的“水分”不断扩大，以致我国大量的国有资产和国家税收流失，导致国家宏观经济决策失误，给我国经济体制改革和社会经济的可持续发展带来了严重的障碍，为了杜绝这些会计问题国家特地设立三大会计学院，旨在提高会计人员的素质，但是近年来证券市场接连不断的丑闻已经说明会计的问题并不是单纯的会计人员的业务素质问题。“江西纸业”、“天津银广夏”、“德隆国际”等事件中都有会计人员、会计公司违反会计独立性原则的操作背景。在本文中笔者想从会计独立性的角度剖析我国现行经济生活中产生这一问题深层原因。 多年来，我国的会计独立性原则不断地受到来自各方面的挑战，纵观这些产生原因不外乎来自内部和外部的两个方面，在内部方面原因主要是经济利益对会计师的驱动，会计师是企业会计信息的提供者，其工作成效直接影响着整个会计信息的质量。因此，会计师应本着特有的职业道德和职业谨慎，勤勉地发挥自己的技能，真实地反映企业的财务状况和经营成果，做到客观公正、廉洁自律、诚实守信。然而，当他们的工资福利、职务晋升等都受到管理当局控制的情况下，在造假预期成本小于造假预期收益的情况下，与企业管理当局合谋进行会计造假的概率就很大。如美国安然公司的首席财务官通过复杂的关联方交易获取高额的利润。天