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关于人民银行资产负债表审计若干问题探究摘要：中央银行执行货币政策和履行有关金融服务职责，在过程上体现为资产负债活动，在结果上则体现为资产负债表。因此，关注中国人民银行的资产、负债和损益是内部审计的天然义务，围绕资产负债表开展审计是内部审计的基本职责。发达国家央行都要定期公布经审计的资产负债表，目前我国还没完全做到，而有关国际组织一直都有这方面的要求。在这样的情况下，探索围绕央行资产负债表开展审计，将维护央行资产负债表健康作为内审工作的目标，是有其必然性和内在合理性的。本文在中国人民银行海口中心支行开展资产负债表审计试点工作的基础上，对开展资产负债表审计的必要性和内容等进行初步的探讨，并结合审计试点的经验提出几点针对性建议。 关键词：中国人民银行；资产负债表审计；内部审计 中图分类号：F231.5 文献标识码：Ａ文章编号:１００３－９０３１(２０11)04－００15－０5DOI:10.3969/j.issn.1003-9031.2011.04.03 中国人民银行作为特殊的政府机构，既负有制定与执行货币政策、监管金融市场等政府属性，同时又具有经营管理国家储备资产、从事国际金融活动等市场属性。当前，各国经济都受到金融危机的严重冲击。作为宏观货币政策的制定者与金融稳定的维护者，各国中央银行在应对这次金融风暴中都发挥着举足轻重的作用。从2008年金融危机可看出，中央银行的资产负债质量直接影响一国金融体系抗风险的能力，同时也决定着一国是否拥有维护金融市场稳定的实力[1]。自本次金融危机发生以来，人民银行总行高度重视中央银行资产负债表的真实性和健康性。在这样的情况下，探索围绕人民银行资产负债表开展审计，将维护央行资产负债表健康作为内审工作的目标，是有其必然性和内在合理性的。 本文在分析人民银行资产负债表的构成及其影响的基础上，结合中国人民银行海口中心支行资产负债表审计试点工作，进一步明确了开展资产负债表审计的目的，对开展资产负债表审计的必要性和内容等进行初步的探讨，设置了金融机构贷款的评价指标，探索性地对资产负债表的健康性进行评价，最后结合审计试点的经验，提出几点针对性建议。 一、人民银行资产负债表的构成及影响 中国人民银行作为我国的中央银行，其资产负债表是中央银行业务活动的综合体现，也是中央银行货币政策实施效果的综合反映[2]。资产负债表综合反映了央行各项活动所引起的资金来源分布状况和资金使用配置状况，它涉及到诸多复杂的经济活动和金融活动，其规模和结构的变化对宏观经济产生了重要影响。 （一）人民银行资产负债表的构成 根据《中国人民银行会计基本制度》的规定，人民银行资产负债表是反映某一特定日期人民银行财务状况的报表，是根据“资产=负债+所有者权益”公式，在每年年末根据当期业务状况报告表各科目的余额归并后编制[3]。依据人民银行会计基本制度等有关规定，人民银行会计科目分为表内科目和表外科目：表内科目包括资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类、损益类；表外科目核算业务确已发生而尚未涉及资金增减、需要记载实物库存数量变化和备忘登记的事项。 人民银行资产负债表的主要项目有三类：资产类主要包括贵金属、外汇储备占款、国际金融组织资产、金融机构贷款、再贴现、有价证券、买入返售证券、专项贷款、投资、固定资产、支付清算借方汇差、暂付款项、其他资产等13项以及调整项[4]；负债类包括流通中货币、金融机构准备金存款、邮政储蓄转存款、金融机构缴财政存款、金融机构特种存款、中央银行票据、卖出回购证券、支付清算贷方汇差、暂收款项、经理国库款项、其他负债等11项及调整项；所有者权益类包括国家资本、固定基金、总准备金和收益等4项。补充资料有应收未收利息。 （二）资产负债表规模和结构调整变化的影响 1.作为重要的宏观调控工具，人民银行资产负债表规模和结构的变化对宏观经济将产生重要影响[5]。一般来说，资产负债表扩张的效果更多表现为国内信贷规模扩张，有利于促进经济增长；资产负债表紧缩则意味着紧缩信贷，收缩金融市场的流动性，抑制通货膨胀。相应地，货币政策的执行也将改变资产负债表的结构和规模，并具体的表现在资产负债表的相关项目和科目中。因此，从历年资产负债表相关项目和科目的增减变化中可以看出货币政策的执行情况以及执行的效果等重要信息。 2.重要资产负债的安全性、流动性、增值保值功能将受到影响。随着国家宏观调控及货币政策的执行，其结果往往会使得资产负债表的规模和结构发生变化，其资产负债的安全性、流动性、健康性以及增值保值功能等都将产生重大变化。如汇率的调整会导致资产负债表中外汇占款项目的变化，而当前庞大的外汇储备资产增值保值以及盈利的能力是中国人民银行总行党委高度重视的问题。因此，作为中国人民银行内部监督