完工百分比法在成本核算中应用对财务报表影响.docVIP

完工百分比法在成本核算中应用对财务报表影响成本管理一直是企业日常经营管理的一项中心工作，在企业生产经营实践中起着相当重要的作用。现代企业管理需要更加关注成本管理，成本管理也必须更加科学化和系统化。而成本管理的好坏评价将更多依赖于成本核算所呈现的效益结果上。因此选择科学适用的核算方法也将是企业在进行成本核算前一个重要的分析和判断，选择了不同的核算方法将对财务报表产生不同的影响。 完工百分比法在实务中往往用于施工性企业以及建造合同，而随着社会市场需求的发展和业务的多元化，越来越多的服务业也面临提供跨年度或项目周期在1年以上的劳务项目。按照《企业会计准则》的要求，对于跨年度的劳务收入应按照完工百分比法进行核算。 一、什么是完工百分比法？ 完工百分比法是根据合同的完工进度确认合同收入和费用的一种方法，合同收入应与达到完工进度而发生的合同成本相配比，以反映当期已完工部分的合同收入、费用和利润。这种方法能为报表使用者提供有关合同进度从本期业绩的有用信息，体现了权责发生制。 二、怎样运用完工百分比法？ 运用的前提条件：劳务的结果能够可靠地估计 完工百分比法的运用： 1、在资产负债表日，劳务的结果能够可靠地估计。 方法一：测量已完工的进度。 方法二：已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。 方法三：已经发生的成本占估计总成本的比例。 在采用完工百分比法应确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算： 本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完成程度－以前报告期间已确认的收入 本期确认的成本＝劳务总成本×本期末止劳务的完成程度－以前报告期间已确认的费用 依据以下条件进行判断。如同时满足以下条件，则劳务的结果能够可靠地估计。 （1）劳务总收入和总成本能够可靠地计量。 （2）与交易相关的经济利益能够流入企业。 （3）劳务的完成程度能够可靠地确定，劳务的完成程度的确定方法。 2、在资产负债表日，劳务的结果不能可靠地估计。 企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不满足上述三项条件中的任何一项，则企业不能按完工百分比法确认收入。这时，企业应合理预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，并按以下办法处理： （1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的劳务成本金额确认收入；同时按相同的金额结转成本，不确认利润。 （2）已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认为损失。 （3）已经发生的劳务成本全部不能得到补偿的，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期损失。 三、对财务报表的影响 在完工百分比法运用中，在劳务结果能够可靠地估计的情况下的三种方法的选择，虽然从项目整体的角度分析收入以及毛利均是相同的，但从各年度的情况看却存在较大的差异。将对企业在绩效和纳税方面有着不同的影响。 下面通过举例来看一下对收入和利润的影响，以下假设是在资产负债表日，劳务的结果能够可靠估计的假设情况： 举例： A项目签订合同总额为1 000万，合同条款第一年付20%，第二年付60%，第三年付20%，项目要求勘察1 000个基站（以下单位均为万元）。 1、测量已完工的进度 该方法的使用关键在于测量进度的标准和制定。若有相关业务的专家，可以在企业内制定明确测量已完工进度的标准。并将标准为原始依据，在整个业务过程中采用相同的标准进行进度的界定。 2、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。 预计已提供劳务占应提供劳务的百分比是鉴于劳务在三年期间的发生的不均衡性，比如前期勘察的调研付出劳务小，后期勘察设计付出劳务成本多等因素，根据合理的推断和科学的计算确认的百分比，并非直接根据发生的成本占预计总成本的比例届定。 3、已发生成本占总成本比例。 该方法的运用关键在于合理的工程成本预算以及定期的预算跟进（实际与预算差异分析表）以及变更审批后的预算表作为估计项目成本的依据。 四、运用完工百分比法核算要注意什么事项 运用完工百分比法要注意以下事项： 1、合同一定要提前签订――以保证分析是否能对劳务结果进行可靠计量。 2、选取最合适的计量方法――同类型的业务最好采取相同的计量方法。 3、计量的方法不得随意改变――在劳务结果进行可靠计量的情况下，同类型的业务计量方法保持一致，在劳务结果不能进行可靠计量的情况下，按相关制度进行确认。 （作者单位：广州杰赛科技股份有限公司） 3