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当前银行业税收制度存在问题及建议摘 要：本文以盐城市银行业为例，通过对近年来盐城市银行业税收负担水平进行对比分析，针对现行银行税收制度存在的问题，提出了改革和完善银行税制体系的相关政策建议，以期使得国内银行业的税收负担水平更加合理、规范，从而提高我国银行业的经营竞争力。 关键词：银行业；税收制度；建议 中图分类号：F832.3 文献标识码：A 文章编号：1003-9031(2008)08-0028-04 加入WTO后，按照市场准入和国民待遇原则，我国正逐步开放金融市场，银行业的竞争将越来越激烈。我国银行业如何面对竞争，除了自身加强经营管理外，极需一个公平、合理的税收政策环境。然而我国银行业税收政策仍存在着一些问题，亟待加以解决和完善。因此，近期笔者以盐城市为例，对银行业税收的基本情况进行了调查。 一、目前银行业税收负担的基本情况 我国银行业税收政策是1994年税制改革确定的，期间虽经几次调整，但基本格局没有大的变化。目前银行业需缴纳的税种主要有营业税、企业所得税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、房产税、车船使用税、证券交易税等，其中营业税、企业所得税是银行业的主体税种，约占所纳税额的90%。从调查情况看，内资银行业税收负担明显偏重，名目繁多的税费直接、间接加大了财务成本，税后利润减少，难以实现资本的有效积累，制约了我国银行业的持续良性发展。 (一)银行业缴纳税金的主要特征 近年来，随着国民经济的快速发展，盐城市金融业已成为第三产业增加值的主要增长点，银行业税收收入增长迅速，税收增速在2004、2005两年达到峰值，之后增速有所下降(详见表1)。但从不同类型银行机构的税负情况分析，存在以下主要特征：(1)国有商业银行是银行业纳税的主要贡献者，税负明显高于其它类型金融机构，约占纳税总额的70%～80%之间；(2)农村金融机构的税负同样显现上升趋势，尽管其机构遍布城乡，但纳税总额仍在相对低位徘徊，其中一个重要因素是得益于国家对涉农金融机构的税收优惠政策。 (二)银行业对地方财政收入的贡献 2002―2007年盐城市银行业缴纳的地方税税额逐年增长，但对地方税收收入的贡献率基本维持在7%左右(详见表2)，相对稳定；2002―2007年盐城市银行业缴纳的各项收费(主要是地方政府非税收费)也是逐年增长，但对地方非税收入的贡献率由2002年的7.33%降至2007年的2.54%，呈逐年下降的趋势(详见表3)。通过近年来盐城市银行业对地方财政收入的贡献分析，虽然地方政府的税外收费不同程度加重了银行的经营成本，但从总体上看，银行业对地方财政收入的贡献率是呈下降趋势。1994年的分税制改革重新划分了中央、地方间的税收分享比例，地方政府的财政能力相对下降，为弥补其下降的财政汲取能力，便通过对银行信贷流向的干预，导致了金融功能的财政化，一定程度上弱化了金融资源的优化配置功能。 (三)银行业总体税收负担分析 首先，按照美国研究中国经济的著名专家尼古拉斯R?拉迪的计算方法“(营业税及附加+所得税)/税前利润”计算，从表4可以看出，2002―2007年盐城市银行业的实际税负居高不下，总体税负在48%-139%之间，而以银行业发达的美国、日本为例，美国银行业是实行累进税率的所得税制度，最高税率为39%，平均税率为35%，不需要缴纳营业税款；日本银行业所得税基本税率为30%，也不征收营业税。由此可见，盐城市商业银行业承受了远高于外国同业的税负水平。 其次，通过对税收结构进行分析，可以发现，营业税和企业所得税是盐城市银行业总体税负中的主体税重，约占纳税总额的90%左右(详见表5)，盐城市银行业营业税、企业所得税负担呈逐年波动递增状，由2002年的87.18%升至2007年的91.58%；而在不同类型的商业银行中，国有商业银行两税占纳税比重最高，而农村金融机构则相对偏低(详见表6)，这主要是由于国家对涉农金融机构(主要是农村合作银行、农村信用社)实行税收优惠政策，企业所得税减半征收、营业税率则下调至2%。因此，盐城市银行业缴纳营业税、企业所得税的主体是国有商业银行，而这类税种主要是上缴中央财政收入。 二、现行银行业税收制度存在的主要问题 (一)营业税计税依据不合理 调查中发现，由于国内银行业仍以传统的存贷款业务为主，中间业务起步较晚，利润主要来自存贷款利差，贷款利息收入占总收入的80%以上，且近年来并没有出现明显弱化的趋势；尽管国家自2001年起调低了金融保险业的营业税税率，使其名义税率从8%调低到5%，降低了3个百分点，但现行银行业营业税以贷款利息收入全额作为计税依据，不受费用开支、盈亏状况的影响，有利于保证中央财政收入，而由于盈利再差也要缴纳营业税，客观上给银行业