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新税制下高新技术企业税务筹划探析高新技术企业属于知识密集、技术密集型企业，具有高投入、高风险、高收益特点。目前我国高新技术企业多为中小企业，普遍面临融资难的困境。对于需要高投入的高新技术企业，税负的高低直接影响企业的资金投入，正确掌握和熟练运用税务筹划方法，不仅可以节约税收支出，而且能为企业创造更高的经济效益。 一、高新技术企业增值税税务筹划方法 （一）中小型企业适合选择小规模纳税人的身份生产型高新技术企业涉及的流转税主要是增值税，最新修订的增值税暂行条例将小规模纳税人的征收率调整为3%，同时将工业和商业小规模纳税人应税销售额标准降低为50万元和80万元，该项调整减轻了中小型高新技术企业的税负。我国从2009年1月1日起实行消费型增值税，允许将购置物质资料和用于生产经营的固定资产中所含的增值税款，在购置当期全部扣除。由于高新技术企业主要以人力资本的知识、智力、无形资产投入为主，生产的产品技术含量高、原材料投入少、增值率高，可抵扣的进项税额少，因此，规模不大的高新技术企业适合选择小规模纳税人；规模较大的高新技术企业可以通过分立的形式，降低企业的应税销售额，使其具备小规模纳税人的认定条件，获得节税利益。 （二）充分利用增值税税收优惠政策高新技术企业适用的增值税税收优惠政策在不同时期有不同条款，主要有免征、不征增值税、即征即退等。例如对软件企业增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策；纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策；对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护费、技术服务费、培训费等不征收增值税。可见，软件企业销售自行开发的软件产品同时收取软件安装费、维护费等，增值税实际税负为3%，若将维护费、培训费等在软件产品交付使用后按期或按次收取，则不需缴纳增值税。 纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共有的不征收增值税。可见对受托开发软件的行为，著作权归属于委托方或双方共有的不需缴纳增值税。高新技术企业要熟知税收优惠政策的适应范围和适用时限，结合本单位的情况，充分利用税收优惠政策。 二、高新技术企业所得税税务筹划方法 （一）相对于独资与合伙，高新技术企业适合选择公司制高新技术企业的组织形式有三种：个人独资企业、合伙企业、公司制企业。个人独资企业和合伙企业的生产经营所得征收个人所得税，其中合伙企业的投资者将全部生产经营所得按合伙协议约定的分配比例，确定各自的应纳税所得额，分别缴纳个人所的税；公司制企业既要缴纳企业所得税，又要为投资者按20%的税率代扣代缴个人所得税。从税务筹划的角度，高新技术企业适合选择公司制企业，原因如下：一是我国为鼓励高新技术企业发展制定的产业优惠和区域优惠政策，只适用于公司制企业，如果选择个人独资企业或合伙企业，将无法享受企业所得税的税收优惠。二是高新技术企业的核心竞争力主要表现为人力资本，投资者获得的收益较高，如果选择个人独资或合伙形式，投资者经营所得适用五级超额累进税率，采用公司制投资者获得的股息、红利所得适用20%的比例税率，公司制企业的整体税负相对较低。三是高新技术企业属于高风险行业，在激烈的市场竞争环境下，高新技术企业的生命周期较短，采用独资或合伙形式，需要承担无限责任，无疑增加了投资风险和经营风险。 （二）尽快申报自主知识产权，力争被认定为高新技术企业 享受产业优惠的前提是被认定为拥有核心自主知识产权，并符合税法规定的其他条件。为此企业需从以下方面努力：一是尽快申报自主知识产权，如果申报自主研发的知识产权短期内无法完成，可以通过受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权。二是企业应投资于国家重点支持的高新技术领域，具体包括电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业8个领域。三是增加研发费用投入，提高高新技术产品（服务）收入比重，使研究开发费用占销售收入的比例不低于规定的比例，使高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定的比例。四是通过社会招聘或自主培养的方式，拥有一批高学历、高水平的科研团队，使科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例。 （三）投资国家政策引导的方向，获得税收抵免效应企业所得税法中制定了诸多产业优惠和区域优惠政策，高新技术企业在选择投资的领域、产品、设备、地区时，应结合税收优惠政策进行考虑。一是企业应投资于国家重点支持的高新技术领域，力争享受15%的优惠