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第三章 会计核算基础;“打鸟”问答;“您确定那只鸟真的被打死啦？” “确定。”老师已经不耐烦了。“拜托，告诉我还剩几只就行了，ok？” “ok，树上的鸟里有没有聋子？” “没有。” “有没有关在笼子里的？” “没有。” “边上还没有其他的树，树上还有没有其他鸟？” “没有。” “有没有残疾的或者饿得飞不走的鸟？” “没有。”;“算不算怀孕在肚子里的小鸟？” “不算。” “打鸟的人眼睛有没有花？保证是10只？” “没有花，就10只。” 老师已经满脸黑线、满脑门是汗，且下课铃响。但小毛继续问：“有没有傻的不怕死的？” “都怕死。” “会不会一枪打死两只？” “不会。” “所有的鸟都可以自由活动吗？” “可以。” “如果您的回答没有骗人，”小毛满怀信心地说，“打死的鸟要是挂在树上没掉下来，那么就剩一只；如果掉下来，就一只不剩。” 老师终于晕倒 … …;1 会计假设 Accounting Assumptions 会计假设 ，即会计核算的基本前提，是为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所做的基本假定。 在组织会计核算时，应遵循的会计假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量 四项假设。;(1)会计主体假设 accounting entity assumption ◆会计主体又称会计实体，指会计工作为其服务的特定单位或组织。作用在于界定不同会计主体会计核算的范围。 ◆会计主体假设，会计核算应以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项经济活动。只记本主体的账。 会计主体与法律主体并不是同一概念。一般，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。 如，会计主体：有法人资格的企业，若干企业通过控股形成的集团公司，企业下属的二级核算单位等。;会计主体假设的意义 ◆明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务的问题。 ◆是持续经营、会计分期和货币计量前提和全部会计核算原则建立的基础。;(2)持续经营假设 going concern assumption ◆持续经营,指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可预见的未来，会计主体不会因破产、清算、解散而不复存在。 持续经营假设，会计核算应以企业持续、正常的生产经营活动为前提，不考虑企业是否破产清算，在此前提下选择会计程序及会计处理方法，进行会计核算。会计信息处理的一致性和稳定性;持续经营假设的意义 ◆明确了会计核算的时间范围。 ◆是“会计分期”前提条件和实际成本原则和配比原则等建立的基础。;(3)会计分期假设 accounting period assumption ◆会计分期，指将企业持续不断的生产经营过程分为较短的相对等距的会计期间。 会计分期假设的目的，通过划分会计期间，分期结算账目，按期编制财务报告，及时反映财务状况和经营成果。 ◆会计期间分为年度、半年度、季度和月度。我国以日历年度为会计年度，每年1月1日－12月31日为一个会计年度。 ;会计分期假设的意义 ◆可以分期结算账目、编制财务会计报告。 ◆有了会计分期，才产生本期非本期的区别；有收付实现制权责发生制差别；划分收益性支出资本性支出、配比等要求。;(4)货币计量假设 stable monetary unit assumption ◆货币计量，指会计主体在会计核算过程中应采用货币为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。(辅之以实物量、劳动工时等计量单位) 若经济业务用两种以上的货币计量，应选用一种作为记账本位币(￥ $)。会计法规定…；编制的会计报表以￥反映 ◆币值稳定为前提。如通货膨胀，采用特殊的会计原则处理。;货币计量前提的意义 ◆货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。 ◆使历史成本原则、可比性原则和谨慎性原则等会计原则的建立成为可能。;2 会计信息质量特征 ◆会计信息质量特征，会计信息质量要求、会计信息质量标准。 ◆为更好地向企业的利益相关者服务，要求会计信息具备8个质量特征： 可靠性objectivity，相关性relevance，可理解性，可比性，实质重于形式substance over form，重要性materiality，谨慎性conservatism，及时性。;(1)可靠性 又称客观性、真实性，会计信息质量的一项基本要求。 企业应以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量报告，如实反映各项会计要素及相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。;(2)相关性/有用性 要求会计核算所提供的信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于信息使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价/预测。;(4)可比性 会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。