关于船舶按重置成本进行折旧的方法探讨.docVIP

　　关于船舶按重置成本进行折旧的方法探讨|第1 内容加载中...lunarket Review）1994年第3期 　　由表1看出，在1982年至1993年的12年间， 船舶的价格一般都上涨了2－3倍。在这种船价变化大起大落的情形下，按历史成本计提折旧越来越显示出它的不足。这主要表现在以下几个方面： 　　1.船舶耗费的补偿缺乏客观性。当船舶价格上涨时， 按历史成本提取的折旧小于营运生产过程中的实际耗费，从而导致补偿不足，无法维持简单再生产。例如： 一艘船舶的历史成本为82000万元，使用年限按现行规定为15年，假定物价每年上涨8%，在它使用期满报废时，以历史成本为根据，采用直线法计算的折旧总额即为其历史成本-8000万元（假定净残值200万元）， 而15年后欲购置同样的船舶则需：8200×（1＋8％）15＝26012（万元），与历史成本相差17812万元，即相差两倍以上，而在船舶价格下降时，则会出现相反的情况。 　　2.利润计算不真实。 用多年前的船舶历史成本计算折旧进入当期成本与现行收入配比，当船舶价格上涨时，提取的折旧必然过低，就会虚增利润；而当船舶价格下降时，折旧提取就会过高，从提供的会计信息看，企业的经济效益比较低，但实际上是虚降了利润。 　　3.应纳所得税计算不正确。这是由于利润计算不真实而导致的， 当船舶价格变动时，虚增或虚降利润影响了航运企业的应纳所得税额的正确性，因而就会增加企业的税务负担或是影响国家的财政收入。 　　4.使会计信息的真实性和可靠性大为降低。 一是：资产负债表所列资产净额不能真实反映企业的财务状况；二是损益表不能真实反映企业的经营成果。会计报表不能向企业投资人、债权人及其他利害关系的报表使用者提供真实可靠的信息，使其无法作出正确的投资决策、信贷决策等，同时，企业的管理人员也会因此而对企业的经营状况作出错误评价，导致错误决策，会计参与经营决策的职能也就不复存在。 　　船舶价格的上下波动，对航运企业的会计工作产生了严重的影响。如何剔除船舶价格变动的影响，向社会和企业内部提供真实可靠的信息，是当前航运企业会计工作、研究者的一个努力方向。根据财政部颁发的《运输企业财务制度》规定运输船舶及辅助船舶的折旧年限为8－18年， 低于其实际使用年限，其目的在于缩短折旧年限，加速折旧，相应适当地增加运输成本，减少虚增的企业收益，缩短船舶的回收期，从而减少物价上涨所产生的消极影响。但是这种方法也存在无法克服的缺陷。首先，是它的理论依据不足；其次，是其缺乏客观性。制度规定折旧年限为8－18年，而据统计船舶的实际使用年限一般为20－30年， 规定的折旧年限与实际使用年限之间相差12－22年。按照规定，已提足折旧的固定资产不再计提，这样，在折旧提足后的12－22年间，收入和成本不能配比，并且它只能缓冲船舶价格上涨的影响，而当船舶价格下降时，按直线法计提已属多提，若再采用加速折旧，则使用折旧更加脱离了船舶在营运过程中的实际耗费。 　　会计要和环境相适应，在船舶市场价格波动幅度大的情况下，按历史成本计提折旧显然已经不能适应当前的经济运行环境。 　　二、船舶按重置成本进行折旧的计算 　　船舶重置成本是以现行市场价格购置船舶所需支付的价格。为了使航运企业的船舶在营运期间在价值和实物上得以完整补偿，也为了能够反映企业真实的财务状况和经营状况，应随着船舶价格的变动，不断对船舶的价值重新计量，对会计报表中揭示的固定资产净额定期调整，船舶的折旧也应按重置成本计提，以保证收入与费用配比会计原则的贯彻，并使船舶在报废时得以重置。当船价持续上涨或下降时，不仅要在当期按重置成本计提折旧，还要补提或冲回以前各期少提或多提的折旧，这样逐年调整，最终达到船舶的完整客观补偿。 内容加载中... 　 　　例如：某航运企业以8200万元购入使用期为20年的船舶， 预计净残值200万元，则该船各年历史成本、重置成本，各年按历史成本和重置成本计提的折旧以及各年应补提或冲回的折旧，如表2所示。 　　表2 　船舶按历史成本折旧、按重置成本折旧计算比较表 　　船舶建造价格8200万元，折旧年限20年，净残值200万元 　　由表中资料可知，到第20年末该船舶的重置成本已达15900万元， 比历史成本上涨了93.3％，平均每年上涨3.37％。若每年按历史成本计提折旧，则20年折旧总额仅为8000万元， 与20年后重置成本相比短缺15700－ 8000＝7700（万元）；若折旧按每年重置成本计提，则20年累计折旧额为12130万元， 仍短缺15700－12130＝ 3570（万元）。所以为了达到完整客观补偿的目的，应在每年按当期重置成本计提折旧外，还要补提或冲回以前各期少提或多提的折旧。例如，该船舶第一年按重置成本提取折旧410万元， 第二年在重置成本又上升的情况下，除按该