第五章—所得税会计的.pptVIP

第一节 所得税会计概述 第二节　计税基础和暂时性差异第三节　递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量第四节　所得税费用的确认和计量;第一节 所得税会计概述;项目;二、所得税会计核算方法的沿革;【例】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（　）。 A.计提坏账准备　B.收回应收账款　 C.转销坏账准备　D.收回已转销的坏账;三、资产负债表债务法 ;第二节 计税基础及暂时性差异;(一)固定资产;【例1】某企业一项固定资产原价为120万元，不考虑净残值，会计按照4年计提折旧，税法按照3年计提折旧，均采用直线法计提折旧，假设该企业当年税前利润总额100万元，所得税税率为25%。;【例2】一项固定资产原价为80万元，使用年限为4年，按照直线法计提折旧，没有净残值。税法上规定与会计上一致。第一年末该固定资产的可收回金额为51万元。 ;【例3】甲公司于20×8年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为300万元，使用年限10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。20×9年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。 ;【准则19—1】A企业于20×7年年末以600万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业估计其使用寿命为20年，按照直线法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。20×9年12月31日，A企业估计该项固定资产的可收回金额为500万元。 则20×9年12月31日，该资产的账面价值为（ ）万元 计税基础为（ ）万元;(二)无形资产;【例4】甲公司于20×9年1月1取得某项无形资产，成本为600万元。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其带来未来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产。20×9年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关摊销额允许税前扣除。;（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;（四）其他资产;【例6】某公司2008年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2010年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2010年末该项设备的计税基础是（ ）万元。 A.800　　　B.720　　C.640　　　D.560　 ;二、负债的计税基础;1.因销售商品提供售后服务等确认的预计负债;（2）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时也不允许税前扣除。 ;2.预收账款 ;【例9】某企业发出商品一批并开具增值税专用发票。商品成本80万元，不含税价款100万元，款项已经收存银行。假定由于不符合会计上收入确认的条件而没有确认收入，但是按税法规定，纳税义务已经发生。如何确定预收账款的账面价值和计税基础？ ; （2）会计与税法处理相同;3.应付职工薪酬;4.其他负债（如企业应交的罚款和滞纳金等 ）;【例13.单选】下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（A）。 A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债 B.企业为关联方提供债务担保确认预计负债1 000万元 C.企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计1 000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为800万元 D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元;三、特殊项目产生的暂时性差异;2. 可抵扣亏损及税款抵减;3.非同一控制下的企业合并取得的资产、负债产生的暂时性差异;四、暂时性差异;永久性差异 暂时性差异;①会计认定为收入的税务不认定（如国债利息收入） ②税务认定为费用而会计不认定（如企业研发费用）③会计认定为费用而税务不认定（常见的有：超标的业务招待费、罚没支出、超过同期金融机构贷款利率标准的利息费用、超标的公益性捐赠支出、非公益性捐赠支出等）④税务认定为收入而会计不认定。;第三节　递延所得税负债及递延所得税资产;（二）不确认递延所得税负债的情况（特殊）;（三）递延所得税负债的计量;二、递延所得税资产的确认和计量;1.应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。 2.亏损年度发生的亏损应视同可抵扣暂时性差异处理，确认递延所得税资产。 3.企业合并中形成的可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中的商誉等。 4.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产计入“资本公积” ;（二）不确认递延所