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第九章 国际比较会计与国际会计协调 第一节 会计模式的比较研究 第二节 美国会计 第三节 英国会计 第四节 欧盟国家会计及其协调 第五节 中国会计模式及国际化趋同 第六节 国际会计协调 第一节 会计模式的比较研究 一、影响会计发展的主要因素 二、会计的发展模式 三、会计模式国际分类 研究会计发展的意义 如果我们能够辩明什么导致会计发展，我们也许就能够影响或干预其方向和变化幅度。 通过了解影响会计发展的因素，我们能够更好地理解为什么一国的会计具有自身的特点。 1．法律制度 在大多数法典型会计体系的国家内，会计准则和制度是法律法规的组成部分。其特点是：趋向于高度的指示性和程序性。 非法典型会计体系中会计准则和制度是由专业组织和民间机构制定，其内容多是根据会计师在实践中的惯例总结和归纳。优点是：具有更强的适应性和创造性。 2．筹资来源 筹资来源不同，对企业会计有不同的要求。 企业资本主要来自于分布广泛的股权投资者。 企业资本主要来自银行和其他债权人，所有者投资比例小，所有权比较集中， 政府在控制国家资源中发挥重要作用，并在必要的时候向企业投资或贷款，从而能够保证企业得到足够的资本。 企业可以从国际资本市场上获得资金来源。 3．税收体制 有的国家税法税则就是会计规则，会计报告中列示的利润与纳税申报的利润必须一致，企业会计实务就按税法的规定发展，会计实务和税法的规定趋于一致； 有的国家在财务会计和税务会计之间存在着时间性差异。 有的国家在税法不作详细具体规定的环境下，税务当局较多地运用判断确定公司的纳税事项，对企业的会计实务有较小的影响。 4．政治和经济联系 国家之间的政治和经济联系推动了会计的发展。随着这种联系的不断密切，各国家经济的互补作用越来越明显，这有利于各国的会计实务互相借鉴和互相促进，也会使得各国家会计实务越来越接近。 5．通货膨胀水平 币值变动的幅度越大，根据历史成本提供的会计信息质量就越差。 德国和日本一直坚持历史成本原则，与这两个国家最近几年的通货膨胀幅度较低不无关系。 南美国家由于长期以来一直受到高通货膨胀率的困扰，因此这些国家中的公司要定期地根据物价水平调整资产的价值。 6．经济发展水平 不同的经济发展阶段，对会计的需求有很大差别，包括对会计计量方法和手段及会计信息的披露内容和范围，都会有不同要求，因而对会计的发展产生直接的影响。 7．教育水平 会计职业教育状况直接影响着会计人员的业务水平和技能高低， 健全完善的职业后续教育和在岗培训制度可以保证现有会计人员不断吸收新知识，促使新方法和新技术的开发和应用。 8．文化 文化可以看作是一个社会共同的价值和观念。一个国家的文化取向，主要是其中的价值取向，影响着该国家会计实务的发展过程和方向。 例如针对我国目前的“假账”，最近社会上流行一幅对联，上联是：“上级压下级，层层加码，马到成功”；下联是：“下级骗上级，层层注水，水到渠成”；横批：“不是假账”。 这是不是一种“造假文化”？ 二、会计发展模式 缪勒教授于1967年根据企业经营环境和会计发展环境，将市场经济体制下观察到的四种发展模式引入到会计体系的比较分析中，提出了四种不同的会计发展模式，从而对会计模式研究作出了开创性的贡献。 他强调一个国家中存在的会计规则和会计实务是该国政治、经济和其他环境因素综合影响的产物。 按宏观经济要求发展会计 在这种发展模式中，会计与国民经济政策密切相关，公司的目标要服从国民经济政策。 为了提高经济和企业经营的稳定性，一般都鼓励企业将各年利润平滑化，折旧率的调整要适应刺激经济增长的需要，并且为了鼓励投资而允许建立特种储备，为了宏观经济的需要而重视增值表、社会责任会计和税务会计。 以微观经济学为基础发展会计 会计被视为是企业经济学的分支，强调经济活动的中心是私人和企业。 会计在其计量和计价过程中要反映经济活动的现实，这意味着会计规则既要成熟又要有灵活性。基本的会计概念是要保持公司资本的真实价值，因此重置成本会计得到重视。 作为独立学科发展会计 将会计视为能够自我发展、自成体系的独立学科，因而会计形成了自我发展的模式。会计不从属于政府的政策和任何经济理论，而是通过成功企业的实务逐渐形成了自己的概念结构，并且在会计实务中经常使用“公认会计原则（GAAP）”的表述。 以统一的模式发展会计 政府将会计作为管理企业的一种手段，制定和实施统一的会计制度，使得会计实务有比较高的统一性。会计可以用于衡量业绩、分配资金、控制价格、收取税金等。 缪勒教授早期的这种分类方法，不足之处在于他并不是直接按照各国会计实务上的不同，而是间接地按照在特殊的社会制度中的政治经济和企业因素的重要性的不同来对会计模式进行分类。 三、会计模式的国际分类 （一）缪勒教授的分类