IFRS 15与现行收入认列准则差异-生技业.PDF

IFRS 15 與現行收入準則重大差異分析 -生技業 請注意： 1. 現行收入準則係包含 2013 年正體中文版IAS 11 、IAS 18 、IFRIC 13 、IFRIC 15 、IFRIC 18 、SIC-31及基金會發布之 IFRS問答集 。 2. 本差異說明僅列示生技業可能常見之重大差異，企業應同時參閱「IFRS 15 與現行收入準則差異說明」了解重大差異說明。 議題 IFRS 15 現行規定 範圍 - 生技業或製藥業 生技與製藥業公司間經常存在「委託研發」或「共同開發」的合 無明文規定，現行作法可能分歧。 與其他企業簽訂合作 約關係，在採用IFRS 15認列收入之前必須先仔細分析合約性 開發新產品之合約 質，以確定此合約屬於 IFRS15的範圍。 IFRS 15.6規定企業僅於合約之對方為客戶時，始適用IFRS 15 ， 倘若合約之對方並非為了取得企業正常活動下之產出，而係為參 與某一活動或流程（例如協議合作開發資產）而與企業簽訂合 約，且合約各方分擔該活動或流程所產生之風險並分享該活動或 流程所產生之效益，則該合約之對方並非客戶。 因此當生技業與其他企 業簽訂合作開發合約時，應判斷合約內容 所承諾提供對方之商品或勞務是否為正常活動下之產出，若否， 則此交易可能並非與客戶之合約，而應考慮依循 其他準則之規定 處理。 【相關條文：IFRS 15.6】 【相關差異議題：範圍】 範圍 - 客戶合約同時涉 當與客戶之合約同時涉及 IFRS15及其他準則之範圍時例如企( 無明文規定，現行作法可能分歧。 及其他準則 業可能將醫療設備出租給醫療院所使用，同時提供教育訓練及後 續設備耗材) ，企業應依據IFRS15.7 之規定先依據其他適用準則 分離並衡量該部分之金額，剩餘之交易價格再適用IFRS15 之規 定分攤至每一履約義務。 【相關條文：IFRS 15.7】 【相關差異議題：範圍】 判斷可區分之商品或 生技業與客戶的合約涉及提供多項商品、勞務或智慧財產的授權 IAS 18第 13段雖有規定於某些情況下，為反映交易實質， 勞務以辨識履約義務 時，須依據 IFRS 15.27-29 判斷可區分之商品或勞務 以辨識履約 必須將認列條件適用至一交易之可單獨辨認組成部分，但對 1 議題 IFRS 15 現行規定 義務。 於如何辨認並無明文規定，現行作法可能分歧。 IFRS 15 釋例 56 以製藥公司將其藥品專利授權予客戶並同時提 供製造服務為例說明如何判斷專利授權與製造服務是否為可區， 分。 【相關條文：IFRS 15.27-29 ，IE281-288】 【相關差異議題：步驟2 「辨認履約義務」及「可區分之商品或 勞務」】 生技業公司與客戶簽 IFRS 15.B54明定不可與合約中其他所承諾之商品或勞務區分之 IAS 18 未定義可區分之商品或勞務，由於無明文規定，現行 訂合約中所包含之授 授權承諾應與合約中其他所承諾之商品或勞務併同為單一履約 作法可能分歧。 權承諾不可與合約中 義務處理。 其他所承諾之商品或 因此生技業公司與客戶